根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職、受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來說，股權(quán)激勵(lì)所得屬于納稅人因任職、受雇取得的相關(guān)所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)務(wù)中，如果居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)所得，應(yīng)該如何計(jì)稅呢?

某上市公司為激勵(lì)員工提高積極性、繼續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，于2021年6月和員工李先生約定，如未來兩年李先生繼續(xù)在該公司任職，自2023年6月份起將有權(quán)以10元/股的價(jià)格，購(gòu)買公司20000股股票，授予日公司股票的收盤價(jià)為12元/股。股權(quán)激勵(lì)方案同時(shí)約定，被激勵(lì)對(duì)象可分期行權(quán)。在2023年6月，李先生以10元/股的價(jià)格行權(quán)購(gòu)入10000股，行權(quán)當(dāng)日股票收盤價(jià)為18元/股。2023年10月，李先生再次行權(quán)購(gòu)入股票5000股，施權(quán)價(jià)仍為10元/股，行權(quán)當(dāng)日股票收盤價(jià)為25元/股。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。

基于此，李先生在2021年6月接受上市公司授予的股票期權(quán)時(shí)，無須繳納個(gè)人所得稅。其在2023年6月，第一次行權(quán)購(gòu)入股票時(shí)，該上市公司應(yīng)按規(guī)定計(jì)算扣繳股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅，股權(quán)激勵(lì)的應(yīng)納稅所得額=(18-10)×10000=80000(元)，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=80000×10%-2520=5480(元)。2023年10月，李先生第二次行權(quán)購(gòu)入股票時(shí)，股權(quán)激勵(lì)的應(yīng)納稅所得額=(25-10)×5000=75000(元)，兩次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額合計(jì)=80000+75000=155000(元)，兩次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=155000×20%-16920=14080(元)，減去第一次行權(quán)已扣繳的個(gè)人所得稅稅額，那么第二次股票期權(quán)行權(quán)時(shí)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅稅額=14080-5480=8600(元)。

需要注意的是，如果居民個(gè)人當(dāng)年除取得股票期權(quán)所得之外，還取得股票增值權(quán)、限制性股票、股票獎(jiǎng)勵(lì)等形式的股權(quán)激勵(lì)所得，或當(dāng)年從其他任職受雇單位取得了股權(quán)激勵(lì)所得，均應(yīng)合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這里所說的股權(quán)激勵(lì)，既包括境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)，也包括境外的股權(quán)激勵(lì)。但是，對(duì)居民個(gè)人跨年度取得的兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，不需要合并計(jì)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào))對(duì)納稅人一個(gè)納稅年度取得兩次以上股權(quán)激勵(lì)的情形，進(jìn)一步明確了合并申報(bào)的方式、時(shí)間和地點(diǎn)。即存在股權(quán)(股票)激勵(lì)(含境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對(duì)員工進(jìn)行的股權(quán)激勵(lì))的單位，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)告、備案。同時(shí)，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)從同一單位多次取得股權(quán)激勵(lì)的，由該單位合并計(jì)算扣繳稅款。納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)從不同單位取得股權(quán)激勵(lì)的，可將之前單位取得的股權(quán)激勵(lì)有關(guān)信息提供給現(xiàn)單位，并由其合并計(jì)算扣繳稅款，也可在次年3月1日至6月30日自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理合并申報(bào)。

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