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居民個人股權(quán)激勵所得應(yīng)如何計稅？
根據(jù)個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職、受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來說，股權(quán)激勵所得屬于納稅人因任職、受雇取得的相關(guān)所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。在實務(wù)中，如果居民個人取得股權(quán)激勵所得，應(yīng)該如何計稅呢?
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施上市公司股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號)相關(guān)規(guī)定，2027年12月31日前，居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，符合相關(guān)政策規(guī)定條件的，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。
文件同時明確了，居民個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)合并計算納稅。
某上市公司為激勵員工提高積極性、繼續(xù)創(chuàng)造價值，于2021年6月和員工李先生約定，如未來兩年李先生繼續(xù)在該公司任職，自2023年6月份起將有權(quán)以10元/股的價格，購買公司20000股股票，授予日公司股票的收盤價為12元/股。股權(quán)激勵方案同時約定，被激勵對象可分期行權(quán)。在2023年6月，李先生以10元/股的價格行權(quán)購入10000股，行權(quán)當(dāng)日股票收盤價為18元/股。2023年10月，李先生再次行權(quán)購入股票5000股，施權(quán)價仍為10元/股，行權(quán)當(dāng)日股票收盤價為25元/股。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)規(guī)定，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量。
基于此，李先生在2021年6月接受上市公司授予的股票期權(quán)時，無須繳納個人所得稅。其在2023年6月，第一次行權(quán)購入股票時，該上市公司應(yīng)按規(guī)定計算扣繳股權(quán)激勵所得的個人所得稅，股權(quán)激勵的應(yīng)納稅所得額=(18-10)×10000=80000(元)，應(yīng)納個人所得稅稅額=80000×10%-2520=5480(元)。2023年10月，李先生第二次行權(quán)購入股票時，股權(quán)激勵的應(yīng)納稅所得額=(25-10)×5000=75000(元)，兩次股權(quán)激勵應(yīng)納稅所得額合計=80000+75000=155000(元)，兩次股權(quán)激勵應(yīng)納個人所得稅稅額=155000×20%-16920=14080(元)，減去第一次行權(quán)已扣繳的個人所得稅稅額，那么第二次股票期權(quán)行權(quán)時應(yīng)扣繳個人所得稅稅額=14080-5480=8600(元)。
需要注意的是，如果居民個人當(dāng)年除取得股票期權(quán)所得之外，還取得股票增值權(quán)、限制性股票、股票獎勵等形式的股權(quán)激勵所得，或當(dāng)年從其他任職受雇單位取得了股權(quán)激勵所得，均應(yīng)合并計算繳納個人所得稅。這里所說的股權(quán)激勵，既包括境內(nèi)的股權(quán)激勵，也包括境外的股權(quán)激勵。但是，對居民個人跨年度取得的兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，不需要合并計稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第2號)對納稅人一個納稅年度取得兩次以上股權(quán)激勵的情形，進(jìn)一步明確了合并申報的方式、時間和地點。即存在股權(quán)(股票)激勵(含境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對員工進(jìn)行的股權(quán)激勵)的單位，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報告、備案。同時，納稅人在一個納稅年度內(nèi)從同一單位多次取得股權(quán)激勵的，由該單位合并計算扣繳稅款。納稅人在一個納稅年度內(nèi)從不同單位取得股權(quán)激勵的，可將之前單位取得的股權(quán)激勵有關(guān)信息提供給現(xiàn)單位，并由其合并計算扣繳稅款，也可在次年3月1日至6月30日自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理合并申報。
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