案例解析：將財政補貼收入一律確認(rèn)為不征稅收入的涉稅風(fēng)險

來源: 北京稅務(wù) 編輯：那個人 2022/07/01 10:48:13　　字體：大小

財政補貼收入能否直接計入不征稅收入，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，不能一概而論。一起來看一個案例。

將財政補貼收入一律確認(rèn)為不征稅收入的涉稅風(fēng)險

案例介紹

A公司是一家化工企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率25%。2018年，當(dāng)?shù)貙嵤┲卮蟓h(huán)境治理工程項目，實行技改搬遷工程，A公司獲得財政補貼1250萬元。企業(yè)認(rèn)為，該筆補貼屬于從政府部門取得的財政性資金，可以作為不征稅收入，在收入總額中扣除。A公司已繳納2018年企業(yè)所得稅200萬元。不過，稅務(wù)部門在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)雖然能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，同時，財政部門對該資金有專門的資金管理辦法，但并未對該筆資金及該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算，不符合將財政性資金作為不征稅收入處理的條件。

具體分析

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。其中，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，要作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，應(yīng)同時符合三個條件：

一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

企業(yè)取得的不征稅收入，凡未按規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

就A公司來說，1250萬元財政性資金，不能同時滿足上述三個條件，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅收入。企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，補繳企業(yè)所得稅312.5萬元。

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