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眾所周知,增值稅銷售額包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
下列情形的“代收款項(xiàng)”不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅的價(jià)外費(fèi)用:
1. 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
2. 同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
3. 同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
4. 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
5. 以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
6. 開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金屬于不征收增值稅項(xiàng)目。
1. 價(jià)外費(fèi)用與價(jià)款的稅目應(yīng)保持一致,使用同一編碼。
2. 價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。
3. 價(jià)外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。
情形A:甲方將房屋出租給乙方,后來乙方提前退租。于是,甲方向乙方收取違約金。此時(shí),該筆違約金,屬于價(jià)外費(fèi)用,需要繳納增值稅。
情形B:乙方向甲方支付一筆租房意向定金,但到期又未租賃,定金不予退還。此時(shí),甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生,不屬于價(jià)外費(fèi)用。
情形C:甲乙雙方簽訂租賃合同,甲方因自身原因不能如期將房屋出租給乙方,于是向后者支付了一筆違約金,此時(shí),甲方支付的違約金,也不屬于價(jià)外費(fèi)用。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號(hào))第六條
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條(二)第四項(xiàng)
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