轉(zhuǎn)讓子公司產(chǎn)生的損失能否稅前扣除

來源: 中國稅務報編輯： 2015/06/19 18:03:01　　字體：大小

問：我公司在某地投資1000萬成立的全資子公司由于經(jīng)營不善而停產(chǎn)，子公司經(jīng)營期間欠我公司大量貨款，為降低損失，與當?shù)谹公司達成了股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將100％的股權轉(zhuǎn)讓給了A公司，股權轉(zhuǎn)讓金額為900萬元，形成了股權轉(zhuǎn)讓損失100萬元和部分應收賬款損失。轉(zhuǎn)讓完畢后，子公司部分債務沒有清償完畢，債權人向我公司追償，我公司進行清償。這三筆損失全部能在所得稅前扣除嗎？

答：

貴公司一是先將全資子公司的股權和對全資子公司的部分債權一起打包轉(zhuǎn)讓給A公司，造成損失稅前扣除事項；二是資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓后，向原子公司債權人支付債務稅前扣除事項。下面將分成兩部分進行闡述：

1、打包轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的損失

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司將持有全資子公司股權和持有全資子公司的部分債權一起打包出售給A公司，形成的損失（包括股權損失和債權損失）應以專項申報方式在稅前扣除。

2、償還子公司欠債損失

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（八）與取得收入無關的其他支出。

據(jù)此，貴公司與原子公司屬于不同的納稅人，貴公司為原子公司的償還債務發(fā)生的支出，屬于與取得收入無關的支出，不能在稅前扣除。

【我要糾錯】責任編輯：泥巴姐

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