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稽查查補和納稅評估調(diào)整銷售額計入小規(guī)模超標界定
近日國家稅務總局批復黑龍江省國家稅務局的請示，頒布《關于界定超標準小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復》（稅總函〔2015〕311號）。
文件指出，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）、《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）有關規(guī)定，稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應稅銷售額。
納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準且未在規(guī)定時限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應制作《稅務事項通知書》予以告知。納稅人在《稅務事項通知書》規(guī)定時限內(nèi)仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的，其《稅務事項通知書》規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務機關送達的《稅務事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應按小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，依3％征收率計算應納稅額。
稅務部門對所屬企業(yè)實施稅務檢查，發(fā)生的具體涉稅事項，應按上述原則處理。其中，涉及滯納金和罰款的計算等問題，仍按照相關規(guī)定執(zhí)行。
相關內(nèi)容解析
《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十八條規(guī)定，……所稱小規(guī)模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的；
（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50％以上。
《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）第三條規(guī)定，增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
國家稅務總局《關于明確若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）第一條規(guī)定，認定辦法第三條所稱年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
點擊閱讀法規(guī)原文：
《國家稅務總局關于界定超標準小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復》稅總函〔2015〕311號
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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