稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，需要面對(duì)的一個(gè)重要問(wèn)題是贊助費(fèi)用能否稅前列支。根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例，不具有廣告性質(zhì)的贊助支出不得稅前列支。因此，判斷一項(xiàng)贊助費(fèi)用是否能在稅前列支，取決于該項(xiàng)費(fèi)用是否具有廣告性質(zhì)。

廣告性質(zhì)的交易具有以下特征：1.廣告是有償雙務(wù)合同，即一方支付費(fèi)用，一方提供廣告服務(wù)。2.廣告服務(wù)的內(nèi)容是通過(guò)一定媒介和形式介紹廣告主提供的產(chǎn)品或服務(wù)。3.廣告服務(wù)者應(yīng)具有合法經(jīng)營(yíng)資格。根據(jù)以上特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以分以下四步，區(qū)分廣告性質(zhì)的費(fèi)用和贊助支出。

第一步：合同性質(zhì)是否是有償雙務(wù)合同。

如果企業(yè)對(duì)外支出費(fèi)用屬于單方面贈(zèng)予，而未約定對(duì)方必須履行任何義務(wù)，例如企業(yè)向某社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)資產(chǎn)，則企業(yè)的行為屬于非廣告性質(zhì)。另一種常見(jiàn)情況是雙方約定接受資金一方應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)，但是無(wú)法確定履行義務(wù)的具體范圍、時(shí)間、方式。例如企業(yè)支付一筆費(fèi)用贊助某單位舉辦活動(dòng)，雙方約定日后該單位采購(gòu)原材料時(shí)多考慮贊助企業(yè)產(chǎn)品，但是無(wú)法確定某單位承擔(dān)義務(wù)的范圍、時(shí)間、方式，則該項(xiàng)對(duì)外支出仍然不能認(rèn)為是具有廣告性質(zhì)的支出。

第二步：支付費(fèi)用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過(guò)一定媒介和形式表現(xiàn)出來(lái)。

如果收取費(fèi)用一方履行合同的具體內(nèi)容不能使支付費(fèi)用的企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過(guò)一定媒介和形式表現(xiàn)出來(lái)，則該項(xiàng)對(duì)外支出不具有廣告性質(zhì)。例如，企業(yè)向某單位支付費(fèi)用贊助該單位舉辦該企業(yè)所屬行業(yè)市場(chǎng)前景的大型論壇，雖然增加了企業(yè)的影響力，但是此類活動(dòng)不能直接或間接表現(xiàn)企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，因此屬于非廣告性質(zhì)的支出。

在現(xiàn)實(shí)中，某些贊助費(fèi)是和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一并支付的，企業(yè)支付費(fèi)用時(shí)可能要求對(duì)方提供某些宣傳業(yè)務(wù)，例如要求對(duì)方在舉辦活動(dòng)時(shí)制作橫幅、海報(bào)和租用場(chǎng)地?cái)[放，但支付的費(fèi)用遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)方提供服務(wù)的成本加合理利潤(rùn)的總和。超出的部分實(shí)際是對(duì)方的贊助，不能在稅前扣除。

第三步：支付對(duì)象是否具有合法經(jīng)營(yíng)資格的廣告經(jīng)營(yíng)者或廣告發(fā)布者。

按照廣告管理?xiàng)l例規(guī)定，廣告服務(wù)商應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機(jī)關(guān)審批登記，其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)包含廣告經(jīng)營(yíng)或發(fā)布業(yè)務(wù)。如果企業(yè)支付的對(duì)象不具有合法經(jīng)營(yíng)資格，根據(jù)合同法支付費(fèi)用的企業(yè)和廣告服務(wù)商之間的合同因違反廣告管理?xiàng)l例而無(wú)效。稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)承認(rèn)企業(yè)因履行此項(xiàng)合同而發(fā)生的支出屬于廣告性質(zhì)的支出。

第四步：企業(yè)支付費(fèi)用是否取得內(nèi)容為廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)票。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，企業(yè)必須取得廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)票，以佐證收款單位確實(shí)提供了廣告性質(zhì)服務(wù)。需要注意的是，即使發(fā)票開(kāi)具品名不是廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也不必說(shuō)明企業(yè)的支出是非廣告性質(zhì)的，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，在企業(yè)確實(shí)接受了廣告性質(zhì)服務(wù)的前提下，只要企業(yè)能從原開(kāi)票單位換開(kāi)品名為廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)票，仍然應(yīng)當(dāng)認(rèn)定企業(yè)的支出具有廣告性質(zhì)而非贊助支出。（作者：史玉峰）