2015年4月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)），自2015年7月1日起啟用新的預(yù)繳納稅申報(bào)表。新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2015年版）》與2014年版有哪些變化呢？

1、申報(bào)表行次及附表調(diào)整

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2015年版）》申報(bào)表行次由原來(lái)的35行調(diào)整為33行，增加必填項(xiàng)目“是否屬于小型微利企業(yè)”，另外增加3個(gè)附表。

2、不征收收入和免稅收入填報(bào)變化

利潤(rùn)總額計(jì)算實(shí)際利潤(rùn)額的過(guò)程中，將“6、不征收收入”、“7、免稅收入”行合并調(diào)整為“6、不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額”，并增加附表1-1《不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》，納稅人可在預(yù)繳時(shí)詳細(xì)填報(bào)不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、所得減免、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠項(xiàng)目。

2014年實(shí)施的預(yù)繳申報(bào)表雖然明確第8行“減征、免征應(yīng)納稅所得額”填報(bào)按照稅收規(guī)定，允許在月（季）度預(yù)繳稅款時(shí)享受優(yōu)惠政策的減征、免征、減計(jì)收入、加計(jì)扣除的應(yīng)納稅所得額，但是總局一直沒(méi)有明確具體有哪些優(yōu)惠可以在預(yù)繳稅款時(shí)享受，因此，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，各地掌握有所差異，使得納稅人無(wú)法在預(yù)繳時(shí)充分享受稅收優(yōu)惠。本次發(fā)布的新表就解決了這一尷尬，企業(yè)的不征稅收入和所得稅年度納稅申報(bào)表中A107010、A107020、A107030、A107050填報(bào)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目基本都可以在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受。

疑問(wèn)：新申報(bào)表在附表中明確了新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除欄次，但對(duì)匯算清繳時(shí)同屬加計(jì)扣除項(xiàng)目的殘疾人員工資卻只字未提，是否可以理解為支付殘疾人員工資，不能在預(yù)繳申報(bào)時(shí)加計(jì)扣除？

3、固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）填報(bào)變化

申報(bào)表增加“7、固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”，對(duì)應(yīng)增加附表1-2《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》，主要是填報(bào)納稅人按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)，以及此后擴(kuò)大行業(yè)范圍）規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除的優(yōu)惠，因此，以后不再填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。

由于財(cái)稅〔2014〕75號(hào)在2014年版預(yù)繳申報(bào)表以后發(fā)布，因此固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）無(wú)法在申報(bào)表中體現(xiàn)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）發(fā)布了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，要求納稅人在預(yù)繳時(shí)作為附報(bào)資料，隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。但是預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)時(shí)，并沒(méi)有明確對(duì)應(yīng)的行次，實(shí)際操作中只能在“8、減征、免征應(yīng)納稅所得額”填列。

《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》不是簡(jiǎn)單的將《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》納入附表，表格欄次設(shè)計(jì)也進(jìn)行了調(diào)整，在合計(jì)欄“本期折舊（扣除）額”和“累計(jì)折舊（扣除）額”下都增加了三個(gè)欄次：會(huì)計(jì)折舊額、納稅調(diào)整額、加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額，一方面對(duì)折舊額的會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行納稅調(diào)減，另一方面對(duì)于稅法、會(huì)計(jì)都采取加速折舊的，對(duì)納稅人享受加速折舊優(yōu)惠情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。下面用一個(gè)簡(jiǎn)單例子幫助大家理解：

【案例1】A生物藥品制造企業(yè)，2015年6月30日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，價(jià)值72萬(wàn)元。A企業(yè)采取直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2015年7月會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊6000元。按照稅法的規(guī)定，A企業(yè)可以縮短折舊年限為6年。已知：A企業(yè)按月預(yù)繳企業(yè)所得稅，請(qǐng)分析填報(bào)A企業(yè)7月份《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》。

分析：會(huì)計(jì)未加速折舊，稅法加速折舊，填寫(xiě)第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)減。填報(bào)情況如下表：

【案例2】承案例1，會(huì)計(jì)上按照6年計(jì)提折舊，7月計(jì)提折舊10000元。

分析：會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊的，填寫(xiě)第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，據(jù)此統(tǒng)計(jì)優(yōu)惠政策情況。其中“正常折舊額”是指假定該資產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報(bào)該固定資產(chǎn)視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線(xiàn)法估算折舊額，即6000元。填報(bào)情況如下表：

4、減免所得稅額填報(bào)變化

本次申報(bào)表新增附表1-3《減免所得稅額明細(xì)表》，優(yōu)惠內(nèi)容與年度納稅申報(bào)表A107040的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)。

取消的原申報(bào)表第14行“其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”也將在本表中體現(xiàn)出來(lái)。預(yù)繳表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（附表1）中“所得減免”或者本表其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。