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小微企業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)一步擴(kuò)圍

來源: 中國會(huì)計(jì)報(bào) 編輯: 2015/04/08 08:55:43  字體:

近日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào)),規(guī)定自2015年1月1日至2017年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

至此,從2014年起,國家已先后4次出臺(tái)關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,足見國家對(duì)扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的重視。

四大變化增優(yōu)惠力度

小型微利企業(yè)優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。財(cái)稅〔2015〕34號(hào)將享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍,從原年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè),擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),凡是應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),都可以享受優(yōu)惠。

優(yōu)惠期間順延了一年。財(cái)稅〔2015〕34號(hào)將原規(guī)定“自2014年1月1日至2016年12月31日”的優(yōu)惠期間改為“自2015年1月1日至2017年12月31日”。對(duì)此需注意兩點(diǎn):一是執(zhí)行期雖仍為三年,但順延了一年;二是2014年仍然應(yīng)該按照原規(guī)定應(yīng)納稅所得額低于10萬元的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,不可以追溯執(zhí)行。

判斷小型微利企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。財(cái)稅〔2015〕34號(hào)規(guī)定:“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。”由此可見,財(cái)稅〔2015〕34號(hào)僅是將財(cái)稅〔2009〕69號(hào)第七條對(duì)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年月平均值確定的規(guī)定,改為按照企業(yè)全年的季度平均值確定。

但是,對(duì)于以上判斷指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn),必須重點(diǎn)注意3點(diǎn):一是注意掌握判斷小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的范圍,僅指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。二是上述判斷小型微利企業(yè)的指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)具備。三是企業(yè)不能為了滿足相關(guān)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)而故意人為調(diào)節(jié)與指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的數(shù)據(jù)或信息,更不能為了符合小型微利企業(yè)的指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)而弄虛作假,如不能故意壓低應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等,防止不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)小型微利企業(yè)界定的稅法依據(jù)發(fā)生了變化。此前的規(guī)定為“所稱小型微利企業(yè),是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。”而財(cái)稅〔2015〕34號(hào)的規(guī)定為:“前款所稱小型微利企業(yè),是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。”新規(guī)定比原規(guī)定少了“以及相關(guān)稅收政策”,而此處的“相關(guān)稅收政策”則是指被財(cái)稅〔2015〕34號(hào)廢止的財(cái)稅〔2009〕69號(hào)第七條的規(guī)定。但必須注意的是,由于財(cái)稅〔2015〕34號(hào)自2015年1月1日起執(zhí)行,所以,2014年度享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)仍然執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕69號(hào)第七條規(guī)定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

政策需融會(huì)貫通

小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不需審批。由于國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)第二條明確規(guī)定:“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”

所以,今后小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策不再實(shí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法,統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策,年度終了進(jìn)行匯算清繳。同時(shí),將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明,報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。對(duì)于該條規(guī)定財(cái)稅〔2015〕34號(hào)沒有涉及,更未廢止,所以仍繼續(xù)執(zhí)行。

同時(shí),還應(yīng)注意及時(shí)、正確地執(zhí)行財(cái)稅〔2015〕34號(hào)。由于財(cái)稅〔2015〕34號(hào)自2015年1月1日起執(zhí)行,所以,眼下正在進(jìn)行的對(duì)2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作無需考慮財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知的規(guī)定。

但必須注意的是,2015年一季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳工作即將開始,所以,凡是符合財(cái)稅〔2015〕34號(hào)規(guī)定優(yōu)惠范圍,特別是優(yōu)惠范圍擴(kuò)大后,應(yīng)納稅所得額超過10萬元但低于20萬元(含20萬元)的新增的小型微利企業(yè),必須注意及時(shí)、正確享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

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