A公司主要從事拍賣業(yè)務(wù)。其向委托人收取落槌價(jià)3％的個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在例行檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未按規(guī)定及時(shí)將代扣代繳個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)，遂責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，并加收滯納金。稅官建議：拍賣公司一定要及時(shí)將代扣代繳稅款繳入國(guó)庫(kù)，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。

案情概況

A公司主要從事拍賣業(yè)務(wù)。公司通常向委托人收取傭金為落槌價(jià)的10％，代扣個(gè)人所得稅為落槌價(jià)的3％，宣傳書圖錄費(fèi)為2000元/版。由于其委托人在拍賣過(guò)程中不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，所以該公司根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)）第四條規(guī)定，按轉(zhuǎn)讓收入額（落槌價(jià)）的3％的征收率代扣個(gè)人所得稅。檢查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司其他應(yīng)付款科目中有近300萬(wàn)元的代扣個(gè)人所得稅未及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

經(jīng)逐筆交易調(diào)查核實(shí)：該應(yīng)繳未繳稅款中有部分因非實(shí)際成交、賬款未結(jié)清、拍賣主體實(shí)際為公司等原因暫時(shí)無(wú)法代繳個(gè)人所得稅款。其余200余萬(wàn)元已代扣稅款可繳納但未及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此認(rèn)定，該公司在拍賣活動(dòng)中代扣委托拍賣方應(yīng)繳納的交易個(gè)人所得稅但尚未繳納的的行為，違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第四十九號(hào)）第四條、第三十二條的規(guī)定。

案情分析

在上述情況中，拍賣企業(yè)代扣個(gè)人所得稅為落槌價(jià)的3％，是從支付給委托人的錢款中直接扣去的，可以理解為為委托人代扣3％的個(gè)人所得稅稅款。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)）第二條、第七條的相關(guān)要求，拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)有代扣代繳的義務(wù)。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條、《關(guān)于修改的決定》第三條的相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。因此A企業(yè)未及時(shí)繳納代扣稅款的行為，涉嫌違反以上規(guī)定。

法規(guī)依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)）

第二條：對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

第四條：納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3％征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2％征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第七條：個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令2001年第49號(hào)）

第四條：納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2007年第85號(hào)）

第九條：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

處理結(jié)果

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)局對(duì)A公司作出責(zé)令補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200余萬(wàn)元并處加收滯納金的稅務(wù)處理決定。

稅官建議

如今拍賣業(yè)務(wù)正處在發(fā)展階段，拍賣公司一定要及時(shí)將代扣代繳稅款繳入國(guó)庫(kù)，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。