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問:年終獎與年底雙薪同月發(fā)放應(yīng)該如何計稅
答:近期,某企業(yè)財務(wù)人員來電咨詢:年終歲尾,為了鼓勵職工的工作熱情,公司準(zhǔn)備向大家發(fā)放年終獎和年終雙薪。公司在扣繳個人所得稅時應(yīng)注意哪些問題?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)﹝2005﹞9號)第一條規(guī)定,全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
年終獎與年終雙薪同月內(nèi)取得應(yīng)合并計稅
對職工在同一個月內(nèi)取得全年一次性獎金和年終雙薪,應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并后,應(yīng)比照國稅發(fā)﹝2005﹞9號文件規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法,計算征收個人所得稅,即先將全部所得數(shù)額除以12,按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù),再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù),按照稅法規(guī)定計算征稅。
例如,員工張某,2013年12月工資性收入6000元。2013年12月末公司決定對所有員工按工作業(yè)績發(fā)放年度獎金,張某得獎金60000元。同時,張某還取得年終雙薪3000元。則張某當(dāng)月的個人所得稅計算如下:當(dāng)月工資性收入的個人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元)。由于張某應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并計稅,而張某當(dāng)月工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額,則要尋找張某雙薪與全年一次性獎金的個人所得稅適用的稅率:(60000+3000)÷12=5250(元),其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。即張某2013年度所取得的雙薪與全年一次性獎金的個人所得稅為:(60000+3000)×20%-555=12045(元)。即2013年12月張某共應(yīng)納個人所得稅145+12045=12190(元)。
一次性獎金個稅無須分月計算
對于年終一次性獎金個人所得稅的計算,國稅發(fā)﹝2005﹞9號文件第二條規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳:
(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,計算公式如下:1.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。2.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
舉例來說,員工張某,2013年12月工資性收入6000元。2013年12月末公司決定對所有員工按工作業(yè)績發(fā)放年度獎金,張某得獎金60000元。則張某當(dāng)月的個人所得稅計算如下:當(dāng)月工資性收入的個人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元)。由于張某當(dāng)月工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額,則要尋找張某年度獎金的個人所得稅適用的稅率:60000÷12=5000(元),其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。即張某2013年度一次性獎金收入的個人所得稅為:60000×20%-555=11445(元)。2013年12月張某共應(yīng)納個人所得稅145+11445=11590(元)。
需要提醒納稅人注意的是,國稅發(fā)﹝2005﹞9號文件規(guī)定的一次性獎金個人所得稅的計算方法,在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位,個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也適用。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
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