新計稅辦法下個體戶稅務(wù)處理有哪些選擇空間

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2015/01/26 18:03:14　　字體：大小

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新《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》實施后，實行查賬征收的個體工商戶可扣除的項目大幅增加，稅務(wù)處理上有了更大的選擇空間。

新計稅辦法下個體戶稅務(wù)處理有哪些選擇空間

個體工商戶老李在湖北省宜昌市伍家崗區(qū)租賃一套門面房200平方米做生意，月租金1.6萬元，水、電、氣、垃圾費等月支出4000元，每月合計費用為2萬元。老李按查賬征收方式繳納個人所得稅。新計稅辦法實施后，老李在稅務(wù)處理上有哪些選擇空間呢？

第一，分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。

新計稅辦法第十六條規(guī)定，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難于分清的費用，其40％視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。

方案A：老李能分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用，則2萬元的費用可全額扣除。

方案B：老李不能分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用，則其2萬元的費用只能扣除40％，可扣除8000元。

老李采用方案A可多扣除費用1.2萬元。

第二，開辦費用可選擇扣除方式。

新計稅辦法第三十五條規(guī)定，個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

假定老李1月開張營業(yè)，花掉開辦費10萬元。在2月1日獲得5萬元的營業(yè)額。老李面臨兩種選擇。

方案A：以取得第一筆銷售額的當年一次性扣除，當年可扣除10萬元。

方案B：自當年1月起的3年內(nèi)攤銷扣除，每年可攤銷額則為10÷36×12＝3.33（萬元）。

如果老李當年經(jīng)營收入大、利潤回報率高，建議一次性扣除，反之則選擇分期扣除。

第三，考慮購入固定資產(chǎn)的價格。

新計稅辦法第三十八條規(guī)定，個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

在新的固定資產(chǎn)處理方式下，需要考慮固定資產(chǎn)的價格。單臺價值在10萬元以上﹙含10萬元﹚的前述購置費，就要按固定資產(chǎn)進行管理了，這就意味著單臺價值10萬元以上的測試儀，就要通過計提折舊逐年攤銷。因此個體戶在購入測試儀器時，應(yīng)把握10萬元以上和10萬元以下﹙不含10萬元﹚的臨界點問題。

方案A：老李準備添置1臺測試儀器，單臺價值10萬元，經(jīng)過與賣家的討價還價最終以單臺價值9.99萬元成交。雖說老李所購儀器只比原單臺價值便宜了100元，但涉稅帳務(wù)處理就發(fā)生了較大變化，老李可在當期直接扣除儀器購置費9.99萬元。

方案B：如果老李與賣家按單臺價值10萬元的價格成交，則測試儀器購置費﹙開發(fā)費﹚總額為10萬元。假設(shè)測試儀器壽命為4年。依據(jù)新計稅辦法規(guī)定，單臺價值10萬元以上﹙含10萬元﹚，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理辦法逐年攤銷。如果老李按直線法計算折舊，則有每年應(yīng)提折舊額2.5萬元。

顯然，老李選擇當期直接扣除購置費9.99萬元優(yōu)于分4年逐年攤銷固定資產(chǎn)折舊費2.5萬元。

【我要糾錯】責(zé)任編輯：泥巴姐

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