2015年已經(jīng)來(lái)臨，該是回過(guò)頭來(lái)對(duì)新一輪稅制改革進(jìn)程做出階段性小結(jié)的時(shí)候了。做小結(jié)，特別是做一個(gè)好的、有用的小結(jié)，總要先確定一個(gè)基本線(xiàn)索、從最核心、最重要的方面加以梳理、歸結(jié)，從而做出一個(gè)整體的判斷。

與以往的稅制改革有所不同，當(dāng)下正在推進(jìn)中的新一輪稅制改革，是以建立現(xiàn)代稅收制度作為目標(biāo)定位的。作為新一輪稅制改革的開(kāi)局之年，在過(guò)去的一年中，無(wú)論我們主觀上的認(rèn)識(shí)是否足夠清晰，也不管我們實(shí)踐中的操作是否足夠到位，一旦涉及諸如如何把握主觀認(rèn)識(shí)、如何評(píng)判實(shí)踐操作之類(lèi)的問(wèn)題，起碼在事實(shí)上，我們所依據(jù)的都是現(xiàn)代稅收制度這個(gè)新的標(biāo)尺。故而，圍繞新一輪稅制改革所能做的最好、最有用的小結(jié)，當(dāng)然要循著現(xiàn)代稅收制度這個(gè)基本線(xiàn)索而展開(kāi)。

問(wèn)題是，該如何理解并把握現(xiàn)代稅收制度？

迄今為止，有關(guān)現(xiàn)代稅收制度的最權(quán)威闡釋?zhuān)€是中共十八屆三中全會(huì)所做《決定》那一段具有全新定位意義的論述：“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障”。不妨就分別以上述的四個(gè)標(biāo)尺作為討論問(wèn)題的基礎(chǔ)。

從“優(yōu)化資源配置”的角度看。不難理解，讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，實(shí)質(zhì)上就是讓作為引導(dǎo)資源配置方向的價(jià)格信號(hào)在資源配置中發(fā)揮決定性作用。所以，價(jià)格信號(hào)能否充分而準(zhǔn)確地反映商品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)的供求狀況，至關(guān)重要。以此為標(biāo)尺審視一下現(xiàn)實(shí)中國(guó)的稅收制度體系格局，便會(huì)看到，70％以上的稅收收入要作為價(jià)格的構(gòu)成要素嵌入各種商品和要素的價(jià)格之中，意味著中國(guó)稅收同商品和要素價(jià)格之間高度關(guān)聯(lián)。如此高比例的稅收要通過(guò)價(jià)格“通道”加以實(shí)現(xiàn)，一方面使得價(jià)格的升降同稅收政策的變化和稅負(fù)水平的高低捆綁在一起，難免扭曲價(jià)格的正常形成機(jī)制，另一方面也使得政府控制物價(jià)水平的努力和取得稅收收入的需要攪在一起，難免發(fā)生兩者之間的碰撞。在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域，由于中外稅制結(jié)構(gòu)的巨大差異，還會(huì)因嵌入價(jià)格之中的間接稅“分量”的不同而帶來(lái)境內(nèi)外商品和要素價(jià)格之間的“反差”或“倒掛”。諸多因素疊加，本應(yīng)讓市場(chǎng)發(fā)揮決定性作用的資源配置格局由此而受到一定程度的誤導(dǎo)甚至被扭曲，這是不言而喻的。因而，逐步降低間接稅在全部稅收收入中的比重，適當(dāng)減少對(duì)于間接稅收入的依賴(lài)，不僅是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的需要，而且是讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用的前提條件之一。在這方面，我們面臨的任務(wù)相當(dāng)繁重。

從“維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一”的角度看。盡可能保持稅收“中性”，不因稅負(fù)水平的差異而干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，無(wú)疑是維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一的重要基礎(chǔ)。以此為標(biāo)尺審視現(xiàn)實(shí)的中國(guó)稅收制度體系格局，也可以發(fā)現(xiàn)，90％以上的稅收收入來(lái)源于企業(yè)繳納，意味著中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)幾乎全部壓在企業(yè)納稅人一方身上。如此高比例的稅收依賴(lài)于企業(yè)“出口”，一方面說(shuō)明中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與稅收之間高度關(guān)聯(lián)，企業(yè)對(duì)于政府特別是地方政府給予的稅收優(yōu)惠格外計(jì)較，甚至相當(dāng)多的企業(yè)將發(fā)展機(jī)會(huì)寄托于稅收優(yōu)惠。這不僅造成區(qū)域間非正常的稅收競(jìng)爭(zhēng)高潮迭起，而且導(dǎo)致區(qū)域性的稅收優(yōu)惠泛濫成災(zāi)。另一方面，也說(shuō)明中國(guó)的企業(yè)稅負(fù)水平與中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平之間高度近似。即便中國(guó)的宏觀稅負(fù)并非處于當(dāng)今世界的偏高狀態(tài)，即便稅收在經(jīng)過(guò)一系列的轉(zhuǎn)嫁過(guò)程后最終要落在負(fù)稅人身上，中國(guó)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也往往高于國(guó)際一般水平。由此而帶來(lái)的國(guó)內(nèi)、國(guó)際稅負(fù)水平的差異，在置稅收于“非中性”的同時(shí)，自然會(huì)成為障礙市場(chǎng)統(tǒng)一的因素。因而，逐步降低來(lái)自企業(yè)的稅收在全部稅收收入中的比重，適當(dāng)減少對(duì)于企業(yè)來(lái)源稅收的依賴(lài)，實(shí)現(xiàn)稅收的“中性”配置，不僅是優(yōu)化稅收來(lái)源結(jié)構(gòu)的需要，更是維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一的重要基礎(chǔ)。就此而論，在這方面，我們尚處于澄清認(rèn)識(shí)階段。

從“促進(jìn)社會(huì)公平”的角度看。讓稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平方面發(fā)揮作用，無(wú)疑要建立在稅收與居民個(gè)人之間擁有可直接對(duì)接的渠道上。以此為標(biāo)尺，可以看到，這也恰是中國(guó)現(xiàn)行稅收制度格局的“軟肋”所在。一方面，只有大約6％的稅收收入直接來(lái)源于居民個(gè)人、又幾乎沒(méi)有任何向居民個(gè)人征收的財(cái)產(chǎn)稅，意味著中國(guó)稅收與居民個(gè)人之間既缺乏對(duì)接渠道，又基本只能觸及收入流量。既找不準(zhǔn)下手的地方或可套用的工具，政府運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)居民收入分配差距，特別是調(diào)節(jié)包括收入流量和財(cái)產(chǎn)存量在內(nèi)的貧富差距，便會(huì)在很大程度上陷于空談狀態(tài)?；蛘撸幢忝銖?qiáng)為之，也絕對(duì)屬于小馬拉大車(chē)，心有余而力不足。另一方面，70％以上的稅收收入來(lái)源于間接稅，意味著中國(guó)的稅收歸宿在整體上是難以把握的。無(wú)論增稅還是減稅，基本上是“一鍋煮”或“一勺燴”。鎖定特定的收入群體實(shí)行“定點(diǎn)調(diào)節(jié)”，讓稅收的歸宿能夠有所把握，對(duì)于我們，目前還是一個(gè)難以企及的事情。因而，逐步增加直接稅比重，適當(dāng)提高對(duì)于來(lái)自居民個(gè)人的直接稅的依賴(lài)，不僅是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的需要，而且是實(shí)現(xiàn)促進(jìn)社會(huì)公平目標(biāo)的基礎(chǔ)條件。在這方面，我們還剛剛破題。

從“實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安”的角度看。順應(yīng)人民群眾公平意識(shí)、民主意識(shí)和權(quán)利意識(shí)不斷增強(qiáng)的趨勢(shì)，將公平和公正作為一個(gè)重要考量融入稅制設(shè)計(jì)棋盤(pán)，讓稅收負(fù)擔(dān)分配建立在公平和公正的基礎(chǔ)上，無(wú)疑是保證社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要前提。以此為標(biāo)尺，還可以發(fā)現(xiàn)，這恰是中國(guó)現(xiàn)行稅收制度格局的另一個(gè)“軟肋”所在。一方面，向間接稅一邊倒的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，意味著中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的分配，事實(shí)上主要是依據(jù)消費(fèi)而不是收入和財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的。以消費(fèi)作為稅收負(fù)擔(dān)的主要分配依據(jù)，說(shuō)明中國(guó)稅收具有濃重的“累退稅”色彩。因而，逐步降低稅收的累退性而相應(yīng)提升稅收的累進(jìn)性，將稅收負(fù)擔(dān)的分配與社會(huì)成員的負(fù)擔(dān)能力和公共服務(wù)的受益程度相對(duì)接，聯(lián)系社會(huì)成員的收入和財(cái)產(chǎn)狀況討論稅收的公平和公正問(wèn)題，我們還有著不短的距離。另一方面，難以觸碰居民個(gè)人的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，意味著中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)分配的主要承擔(dān)者，事實(shí)上停留于企業(yè)層面而未深入到居民個(gè)人。以企業(yè)作為稅收負(fù)擔(dān)分配的主要著眼點(diǎn)，說(shuō)明中國(guó)稅收制度上對(duì)于公平和公正的考量還是相對(duì)粗獷的。因而，將稅收負(fù)擔(dān)的分配落實(shí)到居民個(gè)人，在居民個(gè)人層面討論稅收的公平和公正問(wèn)題，我們還有相當(dāng)長(zhǎng)的一段路要走。

我們或許還可以提出其他方面的標(biāo)尺，但是，上述四個(gè)方面無(wú)疑是最重要的標(biāo)尺。分別套用上述標(biāo)尺對(duì)現(xiàn)實(shí)的中國(guó)稅制體系格局加以診斷，結(jié)果清楚地表明，我們離現(xiàn)代稅收制度還有一定的距離。過(guò)去的一年，盡管我們?yōu)榇送度肓祟H多的精力，推出了不少的舉措，但從總體上講，還處于為現(xiàn)代稅收制度打基礎(chǔ)的階段。接下來(lái)，該是乘勢(shì)而上，以更加積極的努力，將改革藍(lán)圖付諸實(shí)踐的時(shí)候了。（作者為中國(guó)社科院學(xué)部委員、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)）