財政部 稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告），加大小微企業(yè)以及制造業(yè)等行業(yè)的留抵退稅力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)(含個體工商戶，下同)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。

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01

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)

納稅人申請留抵退稅

有哪些時間要求呢？

? 增量留抵稅額

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

? 存量留抵退稅額

微型企業(yè)：可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

小型企業(yè)：可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)：可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)：可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

特別說明

上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。

02

14號公告規(guī)定的

制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些呢？

按照14號公告的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。

需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

舉個例子

某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。

該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為：

60%[=（300+300）/1000]

因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

03

小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人

按照14號公告規(guī)定申請留抵退稅，

需要滿足哪些條件呢？

? 需同時符合以下條件：

1.納稅信用等級為A級或者B級；

2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

04

增量和存量留抵退稅情形

如何確定呢？

增量：

獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

存量：

獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

05

小微企業(yè)規(guī)模判定指標

是什么呢？

14號公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。

06

即征即退、先征后返(退)政策

和留抵退稅如何選擇呢？

不可共享

自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

可轉(zhuǎn)換

在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

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