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哪些憑證可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/06/20 09:18:09  字體:

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標準,但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋,征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行,存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)管理,規(guī)范稅收執(zhí)法,優(yōu)化營商環(huán)境,國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》),自2018年7月1日起施行,一起來學習一下相關內(nèi)容吧。

(一)適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

(二)基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示,通過明確管理原則,有利于消除爭議,確保納稅人和稅務機關共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是基礎,若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及支出不具備真實性,自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯(lián)性是核心,只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關規(guī)定,并與支出相關聯(lián)且有證明力時,才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

(三)稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關規(guī)定執(zhí)行。

(四)稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關資料,在某些情形下,則為支出依據(jù),如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證,但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料,企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定,履行保管責任,以備包括稅務機關在內(nèi)的有關部門、機構或者人員核實。

(五)稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源,《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定,在發(fā)生支出時,自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資,工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中,發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票,也包括稅務機關代開的發(fā)票。

(六)取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證,但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證,為此,《辦法》規(guī)定了企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。(七)外部憑證的稅務處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,可以按照以下規(guī)定處理:

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

(1)能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,相應支出可以稅前扣除。

(2)因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,憑相關資料證實支出真實性后,相應支出可以稅前扣除。

(3)未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的,相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

(1)由于一些原因(如購銷合同、工程項目糾紛等),企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的,待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后,相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。其中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)在以后年度憑相關資料證實支出真實性后,相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。

(2)稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關資料證實支出真實性后,相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則,該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,也不得在以后年度追補扣除。

(七)特殊規(guī)定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證,如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第76號)規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按國家稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,如《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

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