營改增之后，全行業(yè)實(shí)行增值稅，混合銷售和兼營行為引起了更多的關(guān)注。營改增的全面推行，各位從業(yè)人員需要加強(qiáng)并正確區(qū)別兼營和混合銷售，這對于納稅人來說很重要，小編將營改增之后關(guān)于兼營和混合銷售的稅法規(guī)定加以梳理并向大家簡單解釋兼營與混合銷售的區(qū)別。

一、混合銷售的界定

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。”

根據(jù)本條規(guī)定，界定“混合銷售”行為的標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于全面營改增范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)和房地產(chǎn)銷售等。

在界定“混合銷售”行為是否成立時，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

二、兼營的界定

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”

同時財(cái)稅〔2016〕36號附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定，兼營行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)是兩項(xiàng)銷售行為，兩者是獨(dú)立的業(yè)務(wù)。

三、營改增后兼營與混合銷售的區(qū)別

二者的區(qū)別在于：兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中,有兩項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為，但是這二項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立。如納稅人即有銷售貨物業(yè)務(wù)，又有不動產(chǎn)出租的業(yè)務(wù)，還有銷售金融服務(wù)的業(yè)務(wù)；而混合銷售是一項(xiàng)銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。如商場銷售空調(diào)的同時提供送貨上門、安裝服務(wù)。

在實(shí)務(wù)中，混合銷售和兼營行為容易混淆，兩者的共同點(diǎn)是都包括銷售貨物與提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為。不同點(diǎn)是混合銷售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合且價(jià)款難以分清，兼營行為強(qiáng)調(diào)是在納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目，即不是在同一銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生或不同時發(fā)生在同一個購買者（客戶）身上。因此混合銷售和兼營行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，主要是看其銷售貨物行為與提供勞務(wù)的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。

混合銷售和兼營行為的性質(zhì)有別，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的經(jīng)營主業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷售收入（營業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營業(yè)稅；而后者強(qiáng)調(diào)納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅，否則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

關(guān)于營改增后的兼營與混合銷售的法規(guī)和兩者區(qū)別就是這樣了，我們納稅人應(yīng)當(dāng)從自身應(yīng)稅行為的本質(zhì)區(qū)別出發(fā)，區(qū)別兼營與混合銷售，并根據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行核算，做到正確的財(cái)務(wù)稅務(wù)處理，降低風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，我們要正確區(qū)分兼營與混合銷售，才能做到依法納稅、正確納稅。

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