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稅制改革背景
當(dāng)前,國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,大家都已了解,一些世界上較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體,最近已經(jīng)或擬實(shí)施一系列旨在促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增強(qiáng)本國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的稅制改革。因此,不論是為了保持國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng),還是為了應(yīng)對(duì)國(guó)際減稅的競(jìng)爭(zhēng)。權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)聲表示:為進(jìn)一步完善稅制,未來(lái)一個(gè)時(shí)期,減稅降負(fù)可能將成為我國(guó)稅收政策調(diào)整的大方向。這也是增值稅立法的要求。
政策要點(diǎn)
目前在我國(guó),適用13%稅率的包括糧食、自來(lái)水、圖書(shū)以及化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料,還有天然氣等工業(yè)生產(chǎn)資料共23類產(chǎn)品。其中在購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣包括兩種,一是核定扣除維持原方式不變,仍按扣除率和產(chǎn)成品的適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;二是憑票扣除,重點(diǎn)分清扣稅憑證的種類和抵扣力度。以下我們來(lái)詳細(xì)解釋一下這兩種抵扣方法:
核定扣除
(1)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物,按投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,以銷售貨物的適用稅率為扣除率。
(2)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,扣除率由原來(lái)的13%調(diào)整為11%。
(3)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的,按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;生產(chǎn)銷售其他貨物的,按11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
憑票扣除
購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品取得的扣稅憑證主要有:增值稅普通發(fā)票(僅指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票);農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票;增值稅專用發(fā)票;海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)
抵扣力度
用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物:
增值稅專用發(fā)票或進(jìn)口海關(guān)繳款書(shū)上注明的金額*13%
農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)*13%
用于除第一項(xiàng)以外的其他貨物服務(wù):
增值稅專用發(fā)票或進(jìn)口海關(guān)繳款書(shū)上注明的金額*11%
農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)*11%
以上兩項(xiàng)混用核算不清的:
3%增值稅專用發(fā)票上注明的金額* 3%
進(jìn)口海關(guān)繳款書(shū)或11%增值稅專用發(fā)票上注明的金額* 11%
農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)*11%
特別提醒:進(jìn)口海關(guān)繳款書(shū)上注明的金額是指海關(guān)繳款書(shū)上的完稅價(jià)格。
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