最近廣東省稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級(jí)下發(fā)的股權(quán)交易檢查任務(wù)，主要針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息借款，視同銷(xiāo)售繳納增值稅，哪些關(guān)聯(lián)企業(yè)要交增值稅，哪些不需要交增值稅?接下來(lái)跟著吳志華老師一起來(lái)看一下，記得要關(guān)注“吳志華老師”微博，給大家?guī)?lái)最新財(cái)稅政策。

一、無(wú)息借款

1、普通關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)息借款 （需要視同貸款服務(wù)繳納增值稅 按同期金融機(jī)構(gòu)，年貸款利率4.35%）

2、集團(tuán)型的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)息借款 （不需要視同繳納增值稅）

關(guān)聯(lián)企業(yè)是指：是指某公司對(duì)其他公司直接或間接控制或有影響的關(guān)系，具體而言是通過(guò)直接投資形成直接占有股份，或者通過(guò)控股公司來(lái)控制與控股公司有投資關(guān)系的其他公司；有影響關(guān)系是指：與其他公司有重要業(yè)務(wù)往來(lái)的公司，通過(guò)此業(yè)務(wù)可以直接影響該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

集團(tuán)型關(guān)聯(lián)企業(yè)：真正的集團(tuán)企業(yè)，按照《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》成立，取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》。

有些公司對(duì)外投資了許多子公司，也喜歡宣稱(chēng)自己是集團(tuán)公司，此類(lèi)不屬于真正意義上的集團(tuán)公司，屬于普通關(guān)聯(lián)企業(yè)。

政策依據(jù)

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

企業(yè)間借款按“無(wú)償提供服務(wù)”劃入視同銷(xiāo)售范圍，按貸款服務(wù)繳納增值稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還貸款方式下，企業(yè)集團(tuán)分撥下屬單位貸款產(chǎn)生的利息收入免征增值稅，其模式有兩種

模式一： 企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。

模式二：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。

資金需來(lái)源于外部，集團(tuán)內(nèi)貸款利息必須小于等于取得金融機(jī)構(gòu)的貸款利息，超過(guò)利息支出所得稅前不能扣除

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款“利息支出”所得稅前不能扣除，（和企業(yè)無(wú)關(guān)支出，不能在所得稅前扣除）

普通關(guān)聯(lián)向金融機(jī)構(gòu)借款后，無(wú)償借給其他關(guān)聯(lián)公司，被長(zhǎng)期占用并且未合理分擔(dān)利息支出，因此企業(yè)需要對(duì)稅前不合理列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)有息借款

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后把資金再轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)方使用，簽訂借款協(xié)議或者合同，收取關(guān)聯(lián)方利息。這種模式可以根據(jù)利息是否高于同期銀行貸款利率分為兩種情況。

1、是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后把資金再轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)方使用，簽訂借款協(xié)議或者合同，收取高于同期銀行貸款利率的利息，企業(yè)在融資活動(dòng)中的實(shí)際收益為高出實(shí)際貸款利息部分。

貸款利息必須小于等于取得金融機(jī)構(gòu)的貸款利息，超過(guò)利息支出所得稅前不能扣除，同時(shí)不能超過(guò)債資比例。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5：1;

(二)其他企業(yè)，為2：1。

2、是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后把資金再轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)方使用，簽訂借款協(xié)議或者合同，收取不高于同期銀行貸款利率的利息，在融資活動(dòng)中沒(méi)有實(shí)際收益。

以上財(cái)務(wù)人員人關(guān)注的幾個(gè)科目“其他應(yīng)收款、財(cái)務(wù)費(fèi)用 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，現(xiàn)企業(yè)大量存大關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，包括股東借款，也屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，做財(cái)務(wù)的人員要快速梳理自己企業(yè)的這些科目，是否存在大重大風(fēng)險(xiǎn) ，已發(fā)生損失的，做損失處理。

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