說起“獎(jiǎng)勵(lì)積分”，相信每個(gè)人都不會(huì)陌生，無論是信用卡積分、手機(jī)通訊積分、還是在商場累計(jì)購物的積分，都會(huì)時(shí)時(shí)在我們身邊發(fā)生。但是“獎(jiǎng)勵(lì)積分”的】增值稅是如何處理的你又是否清楚了解呢？今天就讓我們一起來學(xué)習(xí)一下！

授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)，是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶積分，客戶在滿足一定條件后用獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或者折扣后的商品和服務(wù)，而對于銷售商家來講，積分獎(jiǎng)勵(lì)可以提高購買方的忠誠度，促進(jìn)提高銷售額。

該業(yè)務(wù)一般包括兩個(gè)環(huán)節(jié)，其一是購買方消費(fèi)后取得積分，其二是購買方用積分兌換商品或者服務(wù)。當(dāng)然客戶也可能由于種種原因放棄積分兌換。

一、積分配送時(shí)的增值稅處理

在發(fā)生銷售行為時(shí)，銷售方不可能以扣減積分后的價(jià)值開具發(fā)票，開具的發(fā)票應(yīng)該等于向購買方收取的全部價(jià)款，所以在這個(gè)環(huán)節(jié)，銷售商家一般會(huì)按實(shí)際收取的價(jià)款全額確認(rèn)銷售收入并計(jì)算繳納增值稅。

二、積分兌換時(shí)的增值稅處理

在積分兌換商品或服務(wù)的環(huán)節(jié)，對于涉及的增值稅處理就有比較大的爭議，主流的兩種觀點(diǎn)如下：

1、第一種：積分兌換商品或服務(wù)應(yīng)按視同銷售處理確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，即用積分兌換商品屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所規(guī)定的：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，需要視同銷售處理。

2、第二種：積分兌換商品或服務(wù)屬于遞延收益的實(shí)現(xiàn)，不確認(rèn)銷售額，也不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，積分兌換商品或者服務(wù)時(shí)，不再開具增值稅發(fā)票，或者僅就另外收取的價(jià)款開具發(fā)票。這種觀點(diǎn)借鑒了《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號）中關(guān)于“銷售積分”的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

而似乎第二種觀點(diǎn)更讓人認(rèn)同，原因如下：

1、積分兌換的商品或服務(wù)并不屬于“無償贈(zèng)送”。在購買方獲得這部分積分時(shí)，已經(jīng)支付了對價(jià)，這部分對價(jià)既包括其獲得的商品和服務(wù)，也包括其獲得的積分對應(yīng)的價(jià)格。

2、銷售方已經(jīng)就積分獲得的價(jià)款在積分配送環(huán)節(jié)繳納過增值稅，如果在積分兌換環(huán)節(jié)再繳納一次增值稅，那么同一筆價(jià)款就征收了兩次的增值稅，屬于重復(fù)征稅。

在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）附件2“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”中規(guī)定：航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。

在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號）中規(guī)定：以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

以上兩個(gè)文件的相應(yīng)規(guī)定，就是對第二種觀點(diǎn)在政策中應(yīng)用的印證。

但是，在實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)局的執(zhí)行口徑也是有差異的，同一個(gè)業(yè)務(wù)，發(fā)生在不同的地區(qū)，運(yùn)用的規(guī)則就不同。特別是那些政策中沒有直接明確的情形，比如，以購買服務(wù)產(chǎn)生的積分兌換商品，以積分兌換第三方的商品或服務(wù)，可能會(huì)涉及不同增值稅稅目的切換，稅率也可能產(chǎn)生變化，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)定時(shí)就會(huì)更加的困難。因此，銷售積分兌換商品或者服務(wù)的增值稅處理，還有待于總局給予一個(gè)明確的規(guī)定，否則實(shí)務(wù)中的稅企爭議還將繼續(xù)存在。

三、積分時(shí)效時(shí)的增值稅處理

逾期失效的積分由于在授予積分環(huán)節(jié)已經(jīng)按全額計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，在積分逾期失效時(shí)不會(huì)產(chǎn)生增值稅。即此時(shí)失效積分對應(yīng)的遞延收益應(yīng)全額結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入。

“獎(jiǎng)勵(lì)積分”的難點(diǎn)就在于積分兌換時(shí)是否納稅，個(gè)人認(rèn)為以積分兌換產(chǎn)生積分的應(yīng)稅商品和服務(wù)時(shí)不涉及增值稅，而以積分兌換不同稅率和第三方的商品或服務(wù)時(shí)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行增值稅處理。

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