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財務造假頻發(fā) 專家提醒“內(nèi)控注會雙管齊下”

來源: 中國會計報 編輯: 2015/09/16 11:39:04  字體:

近期,我國證券市場起伏跌宕,而風神股份、舜天船舶等上市公司財務造假案更觸痛了公眾已經(jīng)十分敏感的神經(jīng)。

在證券市場當中,“財務出了問題并非一定是財務的問題”是句看似矛盾卻符合實情的描述。對頻發(fā)的財務造假案,業(yè)內(nèi)人士表示,防范治理財務造假行為,內(nèi)控建設、外部審計和政府監(jiān)管都需要進一步加強。

財務造假成因多面花招百出

多年以來,上市公司財務造假問題一直存在。造成財務造假問題產(chǎn)生的原因其實是多方面的,業(yè)內(nèi)人士分析認為,社會誠信文化缺失、財務造假機制系統(tǒng)化以及企業(yè)會計準則規(guī)則性失真且執(zhí)行效率不高等,都是上市公司財務造假產(chǎn)生的根源。

中國通號國際控股有限公司總會計師沈正果認為,上市公司財務造假的成因大體可歸結于4個方面,即利益驅(qū)動、內(nèi)控失效、審計師缺乏獨立性、監(jiān)管不力。

基于上述原因,上市公司財務造假的手段也隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展開始花樣翻新。記者梳理證監(jiān)會發(fā)布的行政處罰決定后發(fā)現(xiàn),上市公司財務造假通常有調(diào)節(jié)收入和調(diào)節(jié)成本的兩種手段。

調(diào)節(jié)收入成本主要是通過白條出庫、對開發(fā)票、虛開發(fā)票等虛構收入、提前確認收入、延遲確認收入等3類;調(diào)節(jié)成本的手段主要有轉移費用、推遲確認費用、不符合條件的費用資本化、多提或少提資產(chǎn)減值準備、應計未計成本費用等5種。

對此,北京工商大學商學院教授王仲兵認為,現(xiàn)在上市公司財務造假的核心特征是越來越系統(tǒng)化,而不是簡單地借助會計核算來實現(xiàn),之前東芝財務造假運用的手段就具備這樣的特征。

健全完善內(nèi)部控制尤為重要

不可否認的是,財務造假的頻發(fā)和企業(yè)內(nèi)控失效脫不了干系。

究其原因,一是公司本身就是“帶病”上市,比如創(chuàng)業(yè)板市場充斥著大量缺乏成長性的公司,又如部分上市公司的現(xiàn)代治理機制徒有其表等;二是內(nèi)控建設機械化與表面化,實際執(zhí)行效果大打折扣。

而為更好地防范治理財務造假問題,健全完善內(nèi)控對于企業(yè)來說尤為重要。

“內(nèi)部控制體系是非常好的工具,若是真正嚴格實施的話,雖然不能完全避免,但至少可以有效地減少財務造假。同時企業(yè)文化建設也是防范財務造假的重要方面。而最重要的一點,要加大對造假行為人的懲處,特別是加大對造假公司CEO、CFO的懲處力度。”中國石油浙江銷售分公司總會計師黃勤告訴記者。

注冊會計師需充分發(fā)揮作用

如果說完善內(nèi)部控制體系,是從企業(yè)內(nèi)部著手杜絕其造假行為。那么,促使注冊會計師提高專業(yè)勝任能力、嚴守職業(yè)道德規(guī)范,即是嚴防企業(yè)財務造假的重要外力。

黃勤將注冊會計師比喻成會計信息質(zhì)量的“守門人”。他認為,注冊會計師仍需不斷提高業(yè)務素質(zhì),堅持職業(yè)操守,客觀、公允地出具審計報告以此充分發(fā)揮作用。

從一位企業(yè)財務負責人的角度出發(fā),沈正果建議,注冊會計師應在實施審計的過程中重點關注4點,會更有助于企業(yè)防范和治理財務造假的發(fā)生。

首先,關注公司高層舞弊預兆的信號。最常見的舞弊預兆信號是企業(yè)管理層過分強調(diào)達到收入或利潤預算或數(shù)量目標,從而經(jīng)常同注冊會計師發(fā)生爭執(zhí),特別是有關會計原則的應用以及對財務報告的態(tài)度表現(xiàn)過于激進。此外,由一個或由極少數(shù)人主導經(jīng)營或財務決策等也是重要的舞弊信號。

其次,通過設計延伸性審計程序有利于發(fā)現(xiàn)造假。在傳統(tǒng)的審計程序之外,舞弊審計中主要采用延伸性的審計,以專門審查造假行為。沈正果表示,延伸性審計程序并沒有嚴格的限制,主要取決于注冊會計師的思維以及企業(yè)管理層的合作程度。他建議,如果注冊會計師認為必要,就可以設計能夠成為追蹤舞弊的延伸性審計程序。

再其次,注冊會計師審計工作需做到按部就班,其中包括檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模,對照企業(yè)的銷售量判斷是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況;抽查企業(yè)的銷貨合同、出庫憑證等原始憑證關注其手續(xù)是否完備;通過計價測試判斷企業(yè)的期末存貨單價是否正常;對關聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等判斷企業(yè)交易的價格和支付的手段。

此外,沈正果建議,在一些外部機構的幫助下,注冊會計師可以了解供應商及公司客戶的情況,特別是異地客戶和距離較遠的客戶,從而發(fā)現(xiàn)采購部門及相關人員虛構的供應商和虛構的客戶。同時,注冊會計師需要重點審查支票的二次背書是否屬于企業(yè)的關聯(lián)方,如果是企業(yè)的關聯(lián)方,則要深入審計下去,進一步查找問題和揭露問題。

最后,揭露財務造假的后續(xù)審計。在審計過程中如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司造假,應采取一定的措施,如:要求企業(yè)提出虛假因素,還原真實的財務數(shù)據(jù),提醒有關人員改變公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),以防止同類舞弊的再發(fā)生;出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告;退出審計業(yè)務的承接來防范注冊會計師審計風險;向公司的上級單位或監(jiān)管部門反映,或向法律部門起訴舞弊者,追究舞弊者的相關責任等。(作者:實習記者張校偉)

我要糾錯】 責任編輯:泥巴姐
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