“其作始也簡，其將畢也必巨”。財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱“指導(dǎo)意見”），是中國特色管理會計理論體系進(jìn)一步健全、管理會計人才能力建設(shè)進(jìn)一步完善、管理會計制度進(jìn)一步確立、管理會計實踐進(jìn)一步落實的新突破、新進(jìn)展、新成效，對于中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提質(zhì)增效，對于建立現(xiàn)代財政制度，對于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有十分重大的現(xiàn)實意義。

一、啟航：人的管理會計現(xiàn)代化

立行立改，善做善成。管理會計從來就不只是單純的技術(shù)問題，而首先是一個文化問題。管理會計要從紙面落實到地面，涉及到企業(yè)跨部門員工間的協(xié)作，只有做到以人為本、技術(shù)為用，才能激發(fā)員工個體參與管理會計工作的積極性和首創(chuàng)精神。

“人的管理會計現(xiàn)代化”主張把人放到更突出的主體位置，管理方式也從命令、控制型向激勵、引導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。對于大型企業(yè)治理層而言，推進(jìn)“人的管理會計現(xiàn)代化”要適時加快企業(yè)內(nèi)部的“產(chǎn)業(yè)民主化”進(jìn)程，分層次、分環(huán)節(jié)、有針對性地實現(xiàn)“垂直型集權(quán)”管理向“扁平化分權(quán)”管理轉(zhuǎn)變。通過橫向分權(quán)的扁平化管理，提高經(jīng)營信息跨部門流動的效率，實現(xiàn)決策端口的前置。因之，管理會計覆蓋的每個模塊能夠擺脫“事權(quán)皆歸于上”的低效決策機(jī)制，獲得更大的自主權(quán)和更快的決策反應(yīng)空間。

二、文化：中國特色管理會計道路

任何一種制度選擇，都離不開文化土壤。中國管理會計要適應(yīng)建立現(xiàn)代財政制度和推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，要堅持改革創(chuàng)新精神，推進(jìn)管理會計的理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、實踐創(chuàng)新，從理論體系、準(zhǔn)則規(guī)范、技術(shù)方法、研究模式、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)等重點領(lǐng)域，扎根本國土壤，汲取充沛養(yǎng)分。否則，照抄照搬他國模式，會水土不服，會畫虎不成反類犬。

管理會計顧名思義，首先是管理，然后才是會計。管理為會計而生，是一種自由度較大的藝術(shù)。管理會計更加重視“評價”，人文和管理是管理會計的兩翼。我國傳統(tǒng)文化中蘊藏著以“系統(tǒng)觀”“整體觀”為主導(dǎo)的思想體系，這與管理會計在企業(yè)經(jīng)營中強(qiáng)調(diào)“整體的優(yōu)化效應(yīng)”不謀而合。在中國發(fā)展管理會計，要不斷從傳統(tǒng)文化中汲取智慧，絕不能簡單嵌入西方管理會計元素，要深度融合中華文化關(guān)于集權(quán)與分權(quán)、利與義、中庸與仁愛等“指尖上的會計”價值觀。

三、揚帆：從應(yīng)用領(lǐng)域躍升

第一，加快管理會計在公共管理中的應(yīng)用。我國建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標(biāo)，客觀上需要加快發(fā)展公共部門管理會計。

一是加快政府會計和預(yù)算由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變，將計量績效的信息逐步納入政府財務(wù)報告體系中。二是依據(jù)新《預(yù)算法》，進(jìn)一步改革公共部門的成本控制與預(yù)算管理體系，通過編制內(nèi)部報告幫助公共部門提高治理效率，優(yōu)化治理決策。三是依靠管理會計工具，發(fā)揮績效評價功能，提高國家資源的使用效率，推動政府實體決策從注重投入向注重產(chǎn)出和效益轉(zhuǎn)變。

第二，建立企業(yè)內(nèi)部的管理會計支持機(jī)制，提高管理會計應(yīng)用效率。

一般認(rèn)為，管理會計的會計對象是“經(jīng)濟(jì)活動”。在“經(jīng)濟(jì)活動”基礎(chǔ)上，管理會計擴(kuò)展至企業(yè)治理層、管理層的行為單元鏈，構(gòu)建起以“行為-價值”為內(nèi)核的支持機(jī)制。從機(jī)制框架來看，需要從三個方面加以落實：一是以價值信息集成卡為中心，設(shè)置行為價值賬戶，為企業(yè)員工的行為創(chuàng)造的價值提供會計平臺；二是創(chuàng)新行為價值賬戶的記賬方法，凸顯“行為”與價值創(chuàng)造之間的聯(lián)動關(guān)系；三是建立與管理會計理念契合的價值分析與評價體系，形成以企業(yè)價值形成為邏輯主線的考評系統(tǒng)。

第三，著力運用“大數(shù)據(jù)”、“云計算”，讓管理會計“享云而變”。“大數(shù)據(jù)”、“云計算”為管理會計的發(fā)展帶來無限可能，它推動了管理會計工具和方法的深耕，讓管理會計工作變得更加敏捷有效。

“大數(shù)據(jù)”、“云計算”出現(xiàn)以前，企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的信息大多存儲在原始憑證、賬本及各部門的IT平臺內(nèi)，龐雜的信息得不到互聯(lián)與共享，容易形成“信息孤島”和信息“碎片化”。一旦建立起“云計算”平臺，企業(yè)可以將各責(zé)任中心的信息將統(tǒng)一歸集到云端，不論何時何地，管理人員只需登錄云端，就能按權(quán)限使用共享信息。

我國管理會計取得的成績彌足珍貴，但在企業(yè)的經(jīng)營效益分析、全面預(yù)算編制、績效評價、財務(wù)管理精益化等方面，仍有很遠(yuǎn)的路要走。“物之不齊，物之情也。”各國和地區(qū)情況不同，各國和地區(qū)的管理會計發(fā)展都是獨特的，都是這個國家或地區(qū)歷史傳承、文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)上漸進(jìn)改善、內(nèi)生演化的結(jié)果。我國管理會計不能想象突然搬來一座“飛來峰”，也不能看到別國和地區(qū)有我們沒有就簡單認(rèn)為落后，一定要搬過來；或者，看到我們有別國和地區(qū)沒有就認(rèn)為是多余的，不值得珍惜。

總之，中國管理會計充滿活力的制度文明與治理轉(zhuǎn)型，必將成為“篳路藍(lán)縷，以啟山林”的深刻變革，也必將為風(fēng)云激蕩的世界會計版圖，構(gòu)筑一塊更為堅實的地基。（文：張連起；原載于《財會學(xué)習(xí)》2015年01月號）