業(yè)務招待費扣除填報注意事項

一、政策規(guī)定

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。”

業(yè)務招待費扣除采用“雙限額”和“孰小原則”。計算廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入，但是不包含政府補助收入等營業(yè)外收入。

二、案例演示

某境內居民企業(yè)2022年的銷售收入為1000萬元，業(yè)務招待費實際發(fā)生額為6萬元，稅前準予扣除為多少?如業(yè)務招待費實際發(fā)生額為4萬元，稅前準予扣除為多少？如業(yè)務招待費實際發(fā)生額為10萬元，稅前準予扣除為多少？

1、實際發(fā)生額不超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰

銷售收入為1000萬元，業(yè)務招待費實際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為4*60%=2.4萬元。

2、實際發(fā)生額超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰

（1）實際發(fā)生額的60%小于當年銷售(營業(yè))收入的5‰

銷售收入為1000萬元，業(yè)務招待費實際發(fā)生額為6萬元，超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰即5萬元，但按照實際發(fā)生額的60%計算，實際可稅前扣除額為3.6萬元，未超過限額，因此該企業(yè)當年能在稅前扣除3.6萬元。

（2）實際發(fā)生額的60%大于當年銷售(營業(yè))收入的5‰

銷售收入為1000萬元，業(yè)務招待費實際發(fā)生額為10萬元，按照實際發(fā)生額的60%計算，可稅前扣除額為6萬元，但由于最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。，銷售收入1000萬元的5%。為5萬元，因此，此情形下該企業(yè)當年只能在稅前扣除5萬元，超過5萬元部分不得稅前扣除。

三、注意要點

1、未實際發(fā)生的業(yè)務招待費不得稅前扣除。

A公司2022年度按銷售收入的0.5%計提了業(yè)務招待費500萬元，但A公司全年實際發(fā)生業(yè)務招待費只有450萬元，則沒有實際發(fā)生的業(yè)務招待費50萬元不得稅前扣除，此50萬應全額調增處理，不參與限額扣除。

2、注意業(yè)務招待費稅前扣除的基數(shù)。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定：“企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。”因此業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。

另外，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?！?br/>

3、籌辦期間的特殊規(guī)定。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：“企業(yè)在開辦（籌建）期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。” 

此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)務招待費時，不受到“最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰”條件的限制。

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