業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除填報(bào)注意事項(xiàng)

一、政策規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。”

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”和“孰小原則”。計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但是不包含政府補(bǔ)助收入等營(yíng)業(yè)外收入。

二、案例演示

某境內(nèi)居民企業(yè)2022年的銷售收入為1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?如業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？

1、實(shí)際發(fā)生額不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰

銷售收入為1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬(wàn)元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為4*60%=2.4萬(wàn)元。

2、實(shí)際發(fā)生額超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰

（1）實(shí)際發(fā)生額的60%小于當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰

銷售收入為1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰即5萬(wàn)元，但按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，實(shí)際可稅前扣除額為3.6萬(wàn)元，未超過(guò)限額，因此該企業(yè)當(dāng)年能在稅前扣除3.6萬(wàn)元。

（2）實(shí)際發(fā)生額的60%大于當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰

銷售收入為1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬(wàn)元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，可稅前扣除額為6萬(wàn)元，但由于最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。，銷售收入1000萬(wàn)元的5%。為5萬(wàn)元，因此，此情形下該企業(yè)當(dāng)年只能在稅前扣除5萬(wàn)元，超過(guò)5萬(wàn)元部分不得稅前扣除。

三、注意要點(diǎn)

1、未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。

A公司2022年度按銷售收入的0.5%計(jì)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元，但A公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬(wàn)元，則沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元不得稅前扣除，此50萬(wàn)應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。

2、注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額?！币虼藰I(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！?br/>

3、籌辦期間的特殊規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)在開辦（籌建）期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。” 

此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，不受到“最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰”條件的限制。

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