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年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補(bǔ)稅案例

來源: 深圳稅務(wù) 編輯:吱嗷 2023/05/15 13:45:06  字體:

部分納稅人在辦理2022年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳時(shí),經(jīng)常會(huì)問到“單位每個(gè)月都給我扣稅,為什么年度匯算還要補(bǔ)稅”之類的問題,這是怎么一回事呢?

一、為什么會(huì)產(chǎn)生匯算補(bǔ)稅?

按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,居民個(gè)人取得綜合所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

具體而言,年度匯算是指年度終了后,居民個(gè)人匯總工資、薪金, 勞務(wù)報(bào)酬,稿酬,特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)綜合所得的全年收入額,減去全年的費(fèi)用和扣除,計(jì)算出全年應(yīng)納個(gè)人所得稅后,再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款的過程。

因?yàn)檫m用預(yù)扣稅率不一致、重復(fù)扣除、多扣除等原因,預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)和年度匯算環(huán)節(jié)可能存在差額,這就是產(chǎn)生匯算補(bǔ)稅的根源。

二、看兩種常見可能需補(bǔ)稅的情形 

情形一:納稅人年度中間更換工作單位,在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)分別適用了較低稅率,年度綜合所得合并后,導(dǎo)致適用綜合所得稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率。

舉例:小張2022年1-8月任職于A公司,9-12月任職于B公司。

(一)A公司預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅

A公司按照小張2022年1-8月在本公司“累計(jì)工資薪金收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額。

假設(shè)小張?jiān)贏公司每月工資為10000元,“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元,享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元,A公司按照累計(jì)預(yù)扣法每月為小張預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅如下:

年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補(bǔ)稅案例

(二)B公司預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅

由于在8月跳槽去了B公司,B公司并沒有小李此前的工資信息,因此B公司累計(jì)預(yù)扣是從8月開始且重新適用了3%的預(yù)扣率。

假設(shè)小張?jiān)贐公司每月工資為15000元,“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為2000元,享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元,B公司按照累計(jì)預(yù)扣法每月為小張預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅如下:

年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補(bǔ)稅案例

(三)年度匯算清繳

2022年A公司共為小張累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅600元。來到B公司后,B公司并沒有小張此前的工資信息,累計(jì)應(yīng)納稅所得額從頭開始計(jì)算,重新適用3%預(yù)扣率計(jì)稅,B公司共為小張累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅840元。兩家公司預(yù)扣預(yù)繳適用的稅率均為3%,合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅1440元。

2023年3月1日至6月30日,小張?jiān)谵k理2022年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳時(shí),應(yīng)將兩家公司的收入和各項(xiàng)扣除合并計(jì)算,適用10%稅率,年度匯算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2280元,因此小張需要補(bǔ)稅2280-1440=840元。

情形二:納稅人在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金,預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用(5000元/月)

舉例:小李在甲企業(yè)任職,2022年1月-12月每月在A公司取得工資薪金收入16000元;同時(shí)在B公司任職,每月取得工資薪金收入10000元。每月由A公司繳納三險(xiǎn)一金3200元,每月在A公司預(yù)扣預(yù)繳時(shí)享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元,無其他收入和扣除。2022年累計(jì)由A公司預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅5640元,由B公司累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅3480元。

年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補(bǔ)稅案例

可以看出,小李在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)重復(fù)扣除了5000元/月(60000元/年)的基本減除費(fèi)用。在年度匯算時(shí),基本減除費(fèi)用只能扣除一次。具體來看,小李兩處收入合并后全年綜合所得312000元,扣除基本減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除合計(jì)金額以后,應(yīng)納稅所得額為201600元,適用稅率為20%,需補(bǔ)稅14280元。

年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補(bǔ)稅案例

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