這十類不同企業(yè) 要注重申報(bào)表的變化！

日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“24號(hào)公告”），修訂了企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的部分表單及填報(bào)說(shuō)明。筆者提醒，在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，十類不同的企業(yè)，實(shí)操層面的關(guān)注點(diǎn)各有側(cè)重。

受疫情影響較大的五大行業(yè)企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）的變化

2020年，根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局積極助力受疫情影響較大的行業(yè)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，出臺(tái)了多項(xiàng)企業(yè)所得稅政策?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“8號(hào)公告”）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）規(guī)定，受疫情影響較大的五大行業(yè)企業(yè)，即交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游四大類困難行業(yè)企業(yè)及電影行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

此次申報(bào)表修訂，《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）新增第5列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額—可彌補(bǔ)年限8年”，同時(shí)更新“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”等選項(xiàng)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）第十條規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）的變化

8號(hào)公告規(guī)定，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。此前，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的允許一次性稅前扣除。在此基礎(chǔ)上，8號(hào)公告明確，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購(gòu)置的單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的相關(guān)設(shè)備，也允許稅前一次性扣除。

本次申報(bào)表修訂，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）新增第12行“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備一次性扣除”，為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)提供了便利。

發(fā)生三類公益性捐贈(zèng)支出的企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）的變化

第一類：用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的公益性捐贈(zèng)支出。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除；企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

第二類：用于北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽贊助、捐贈(zèng)的資金、物資、服務(wù)支出?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。盡管這不是一項(xiàng)新政策，但這是首次在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）上作為專門項(xiàng)目填報(bào)。

第三類：用于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)、亞殘運(yùn)會(huì)及其測(cè)試賽贊助、捐贈(zèng)的資金、物資、服務(wù)支出?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第18號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)及其測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

本次申報(bào)表修訂，優(yōu)化了《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）表單結(jié)構(gòu)，對(duì)“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”部分，通過(guò)填報(bào)第 8 行至第 10 行“項(xiàng)目”代碼的方式，滿足“扶貧捐贈(zèng)”“北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽捐贈(zèng)”“杭州2022年亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)”等全額扣除政策的填報(bào)需要。一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行，納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)。

需要提醒的是，企業(yè)“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)”分兩種情況：一種為通過(guò)公益性社會(huì)組織或國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)；另一種為直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)。這兩項(xiàng)支出，企業(yè)須分開(kāi)填報(bào)。同時(shí)，除了直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)物資時(shí)可用醫(yī)療機(jī)構(gòu)出具的捐贈(zèng)接收函作為稅前扣除憑證，其他類型的捐贈(zèng)所取得的捐贈(zèng)票據(jù)，均需滿足《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部公告2020年第27號(hào)）的要求。

集成電路和軟件企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）的變化

為繼續(xù)支持和鼓勵(lì)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局等四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”），首次明確國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅，并根據(jù)不同線寬和經(jīng)營(yíng)期，明確相關(guān)主體可享受“五免五減半”“兩免三減半”以及“五免+接續(xù)年度10%優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠。

本次申報(bào)表修訂，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）的“209集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目類型”下新增“28納米”選項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整“208軟件、集成電路企業(yè)類型”的填報(bào)說(shuō)明?！端脺p免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）新增第25行至第27行“線寬小于28納米（含）的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅”項(xiàng)目。《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）新增第28.4行“國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級(jí)行次，適用于相關(guān)集成電路和軟件企業(yè)填報(bào)。

同時(shí)，45號(hào)公告明確，國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。對(duì)應(yīng)這一政策，更新《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”選項(xiàng)。

此外，為切實(shí)減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，此次申報(bào)表修訂，將《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）數(shù)據(jù)項(xiàng)由22項(xiàng)壓減至11項(xiàng)，減少50%。

投資海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）的變化

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“31號(hào)文件”）規(guī)定，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)應(yīng)這一規(guī)定，新增《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第28.3行“海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。31號(hào)文件第二條規(guī)定，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

本次申報(bào)表修訂，將《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）“203選擇采用的境外所得抵免方式”修改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，并新增“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”。同時(shí)，新增《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）“海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分。同步修改《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)的填報(bào)說(shuō)明。

31號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

對(duì)應(yīng)這一規(guī)定，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）新增第10行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第13行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第31行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷”、第32行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)一次性攤銷”。

上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的變化

為支持新片區(qū)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于中國(guó)（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕38號(hào)），明確新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品（技術(shù)）業(yè)務(wù)，并開(kāi)展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

本次申報(bào)表修訂，《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）新增第28.2行“上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特定類型企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）和《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的變化

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 知識(shí)產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕61號(hào)）規(guī)定，在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過(guò)2000萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)2000萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。基于此，《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）修改了第10行至第12行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”的填報(bào)規(guī)則，區(qū)分“一般技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”和“中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”，供納稅人進(jìn)行選擇填報(bào)。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕63號(hào)）規(guī)定，符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)，按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅?；诖耍稖p免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）新增第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（個(gè)人股東持股比例_%）”行次填報(bào)免征的企業(yè)所得稅稅額。需要注意的是，納稅人填報(bào)該行次時(shí)，需填報(bào)符合條件的年末個(gè)人股東持股比例，保留至小數(shù)點(diǎn)后四位，并按百分?jǐn)?shù)填報(bào)。

發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金的金融企業(yè)、小額貸款公司：重點(diǎn)關(guān)注《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）的變化

根據(jù)金融企業(yè)貸款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算方式，以貸款資產(chǎn)和準(zhǔn)備金的“余額”為核心數(shù)據(jù)項(xiàng)，重新確定了表單結(jié)構(gòu)和填報(bào)規(guī)則，更好地與企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式銜接。同時(shí)，將原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）名稱修改為《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）。修訂后的表單填報(bào)范圍大幅度縮減，只有發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金的金融企業(yè)、小額貸款公司，才需要填報(bào)。

保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)：重點(diǎn)關(guān)注《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）相關(guān)行次的變化

此次修訂，將原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）中保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)的填報(bào)內(nèi)容，調(diào)整到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）填報(bào)，并在（A105000）表第39行“（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”項(xiàng)目下新增保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)等相關(guān)行次，供以上企業(yè)發(fā)生準(zhǔn)備金時(shí)填報(bào)。第39行“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”填報(bào)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目第39.1行至第39.7行（不包含第39.3行）的合計(jì)金額。

執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人：重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）的變化

自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行。本次申報(bào)表修訂，在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度類型代碼表》中新增“800政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等在選擇適用的會(huì)計(jì)制度時(shí)，請(qǐng)選擇800編碼填報(bào)。

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