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增值稅加計(jì)抵減10%政策與加計(jì)抵減15%政策 有什么異同?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:Jeikey 2021/08/09 16:33:44  字體:

為應(yīng)對(duì)增值稅稅率調(diào)整對(duì)不同行業(yè)帶來(lái)的影響,落實(shí)普遍性減稅措施,出臺(tái)了加計(jì)抵減政策,并根據(jù)運(yùn)行情況,有針對(duì)性地出臺(tái)了加計(jì)抵減15%政策。那么加計(jì)抵減政策與加計(jì)抵減15%政策,有什么異同?

增值稅加計(jì)抵減10%政策與加計(jì)抵減15%政策 有什么異同?

一、加計(jì)抵減政策與加計(jì)抵減15%政策基本規(guī)定

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)加計(jì)抵減政策)規(guī)定,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人自2019年4月1日至2021年12月31日,按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額。

《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)加計(jì)抵減15%政策)規(guī)定,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人自2019年10月1日至2021年12月31日,按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%,抵減應(yīng)納稅額。

二、加計(jì)抵減政策與加計(jì)抵減15%政策的相同點(diǎn)

1.適用計(jì)稅方法相同。均適用于增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目,不適用于增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目。

2.抵減方法相同。均按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算允許的加計(jì)抵減稅額,并直接抵減應(yīng)納稅額。抵減稅額計(jì)入“其他收益(或營(yíng)業(yè)外收入)”核算??梢岳斫鉃槭侵苯訙p免稅性質(zhì)。

3.納稅人行業(yè)基本判斷標(biāo)準(zhǔn)相同。均以適用行業(yè)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%判斷是否屬于適用行業(yè)的納稅人。在銷(xiāo)售額取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)上均按照設(shè)立時(shí)點(diǎn)的前后分別判斷:之前設(shè)立的,以向前追溯不超過(guò)12個(gè)月的時(shí)段取數(shù),期間沒(méi)有銷(xiāo)售額的,不再向前追溯,而是以之后方式的連續(xù)三個(gè)月的銷(xiāo)售額取數(shù);之后設(shè)立的,以新發(fā)生的連續(xù)三個(gè)月的銷(xiāo)售額取數(shù),具體取數(shù)還有一些細(xì)節(jié)規(guī)定,應(yīng)當(dāng)需要注意,比如,稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期、按規(guī)定采用差額征稅的項(xiàng)目以差額后的銷(xiāo)售額參與計(jì)算等。

另外,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu),依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)31號(hào)公告)規(guī)定,以總機(jī)構(gòu)本級(jí)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷(xiāo)售額,確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策,統(tǒng)一了總分機(jī)構(gòu)的政策適用。

4.適用截止期相同。均屬于期間性政策,適用截止期為2021年12月31日。屆時(shí)未抵減完畢的余額不再抵減。

5.涉外業(yè)務(wù)處理相同。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

6.申報(bào)方式相同。均需自行判斷后符合條件填寫(xiě)《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,方可享受,并需通過(guò)填寫(xiě)申報(bào)表附例資料,對(duì)加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況進(jìn)行申報(bào)。

三、加計(jì)抵減政策與加計(jì)抵減15%政策不同點(diǎn)

1.適用行業(yè)的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。加計(jì)抵減政策適用于四項(xiàng)服務(wù)(郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù))納稅人,加計(jì)抵減15%政策僅適用于生活服務(wù)納稅人。盡管服務(wù)的具體范圍均按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行(不是按照統(tǒng)計(jì)局的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行),但前者按照四項(xiàng)服務(wù)合計(jì)數(shù)判斷,后者僅按照生活服務(wù)一項(xiàng)判斷。

2.政策執(zhí)行起始時(shí)點(diǎn)不同。加計(jì)抵減政策執(zhí)行起始時(shí)點(diǎn)為2019年4月1日,加計(jì)抵減15%政策執(zhí)行起始時(shí)點(diǎn)為2019年10月1日。對(duì)生活性服務(wù)業(yè)納稅人在2019年10月1日之前有效時(shí)段內(nèi)符合條件的,仍然可以享受加計(jì)抵減政策,并不受后續(xù)加計(jì)抵減15%政策的限制。需要注意競(jìng)合關(guān)系的處理:一是同時(shí)適用兩項(xiàng)政策的競(jìng)合選擇。2019年10月1日后,納稅人當(dāng)既有四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額并符合加計(jì)抵減政策,又有生活服務(wù)并符合加計(jì)抵減15%政策時(shí),應(yīng)可以按照擇優(yōu)原則享受加計(jì)抵減15%政策。二是與差額征稅的競(jìng)合選擇。如納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅,此時(shí)可以據(jù)實(shí)通過(guò)測(cè)算比較,按照有利于減低稅收負(fù)擔(dān)的原則選擇適用相應(yīng)的政策。

總之,加計(jì)抵減15%政策是落實(shí)5月29日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出的“研究完善增值稅加計(jì)抵減政策,進(jìn)一步支持生活服務(wù)業(yè)發(fā)展”精神的具體措施,對(duì)生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人是利好政策。

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