關(guān)于我國管理會計發(fā)展的局限性

20 世紀 80 年代初期，我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，對于管理會計的理解還只存在于借鑒意義層面的討論而已，它并沒有引起人們足夠的重視。90 年代以后，管理會計理論研究也并沒有跟著改革開放對企業(yè)產(chǎn)生的影響而發(fā)生任何變化，它還局限于企業(yè)對內(nèi)部成本管理的上面。當時也出現(xiàn)某些學(xué)術(shù)方面的新動向，例如吸取外國的成功做法等，但其做法的局限性還是很大的，我們一起來了解一下。

　　管理會計理論研究欠缺或存在諸多缺點

　　理論欠缺主要表現(xiàn)在缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求，要么探討一些所謂的基本理論，給人以“隔靴抓癢”的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”；要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進建議，只能供人“一次性消費”；要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實際的假定下，構(gòu)造了幾個“貌若天仙”但不食“人間煙火”的模型。

　　理論研究存在的缺點主要變現(xiàn)在：引進介紹的理論研究多，結(jié)合我國情況的研究成果少；注重對數(shù)學(xué)方法的運用，忽視實際操作性；注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心；研究內(nèi)容分散，系統(tǒng)研究性差，急功近利者多。

　　管理會計理論實際運用效果不理想

　　對于過去的計劃成本、技術(shù)財務(wù)計劃、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，現(xiàn)在在管理會計中分別叫標準成本、全面預(yù)算、責(zé)任會計。在做法上是有一定的差別的，例如：在計劃經(jīng)濟下，從產(chǎn)量計劃出發(fā)；編制其他計劃而現(xiàn)在從銷售量計劃出發(fā)；編制生產(chǎn)等全部計劃。但以上所講也并未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的，實際應(yīng)用中仍存在較多的問題：①隱含著一些與實際情況相脫節(jié)的前提。②以“靜止”的觀點來看事物。除了企業(yè)在成本方面的主動性稍強外，單價和銷售量受市場的影響很大，具有較大的不確定性，這些因素長期“不變”，是不可能的。③假定所有的分析數(shù)據(jù)都是很容易得到的。那么管理會計中預(yù)測決策是面向未來，必然有不確定性。

　　部分企業(yè)核算手段落后

　　我國一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)， 但計算機的應(yīng)用程度和利用效率較低， 多處于事后記賬的初級水平， 沒有事前預(yù)測、事中控制的能力。而且現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財務(wù)會計體系的， 而用于管理會計的軟件系統(tǒng)目前還很少見。

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