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盈利和虧損是財務(wù)會計的概念,是結(jié)果性指標(biāo)。如果要了解真實(shí)的財務(wù)結(jié)果,需要使用管理會計的策略——解剖整條價值鏈。
有一家汽車配件加工企業(yè),根據(jù)客戶提供的圖紙幫客戶加工汽車配件。目前企業(yè)處于產(chǎn)能過剩、競爭激烈、低毛利、高虧損的狀態(tài),但是虧損的原因難以分析,怎么辦呢?
盈利和虧損是財務(wù)會計的概念,是結(jié)果性指標(biāo)。一些情況下,考慮到折舊等因素,在財務(wù)會計角度說虧損時,實(shí)際上可能是盈利。反之,說盈利時,實(shí)際上可能是虧損。如果要了解真實(shí)的財務(wù)結(jié)果,需要使用管理會計的策略——解剖整條價值鏈。
該企業(yè)是一家汽車配件加工企業(yè),產(chǎn)品的成本由材料采購、加工和物流環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成。因此,虧損的原因可能有三種情況。
第一種情況,有些產(chǎn)品在接單時報價低于該產(chǎn)品的材料采購成本,使該產(chǎn)品在采購環(huán)節(jié)沒有邊際貢獻(xiàn),那么就會導(dǎo)致虧損。
第二種情況,產(chǎn)品報價低于加工成本,使加工環(huán)節(jié)沒有邊際貢獻(xiàn),進(jìn)而導(dǎo)致虧損。
第三種情況,產(chǎn)品報價時固定成本分?jǐn)偛蛔?,造成低報價,使產(chǎn)品有邊際貢獻(xiàn)但毛利比較低,在接單量不足的情況下就會虧損。當(dāng)然如果不接單,虧損會更嚴(yán)重。
經(jīng)濟(jì)學(xué)的規(guī)則是量少價高、量多價低。該企業(yè)在接單時,應(yīng)該根據(jù)訂單量計算產(chǎn)品報價,按盈虧敏感系數(shù)確定三個價格:
一、盈虧平衡價格,這是底價;
二、按盈虧敏感系數(shù)的1.25倍報價;
三、按盈虧敏感系數(shù)的1.5倍報價。
盈虧敏感系數(shù)基本上通過綜合考慮行業(yè)合理盈利和產(chǎn)品風(fēng)險系數(shù)來確定。此外,使用盈虧敏感系數(shù)報價時還要考慮企業(yè)的競爭力。
如果企業(yè)競爭力非常強(qiáng),客戶只能找本企業(yè)加工產(chǎn)品,短時間加工量也不會增加很多,則可以嘗試按盈虧敏感系數(shù)進(jìn)行產(chǎn)品報價。
如果客戶可以隨時撤單找其他企業(yè)加工,說明該企業(yè)競爭力很弱,不適宜按盈虧敏感系數(shù)進(jìn)行產(chǎn)品報價。
競爭力比較弱的企業(yè)除了需要考慮材料采購、加工和物流環(huán)節(jié)的成本之外還需要考慮培植核心價值的成本。
例如,以客戶關(guān)系為核心價值的企業(yè)需要增加維護(hù)客戶關(guān)系的招待費(fèi),以銷售渠道為核心價值的企業(yè)需要增加營銷費(fèi)用。當(dāng)然,產(chǎn)品報價時要將增加的成本計算進(jìn)去。
企業(yè)不管采取哪種報價形式,最終目的是漲價。如果客戶的成本壓力很大,漲價可能性很小,就需要采取“靶向成本(targetcosting)法”擠壓內(nèi)部成本。
“靶向成本法”是指先明確規(guī)定產(chǎn)品的銷售利潤,倒推擠壓采購和加工成本。這就可能會出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率的風(fēng)險,因此如果采取“靶向成本法”,企業(yè)就要平衡好收益和風(fēng)險之間的關(guān)系。當(dāng)然,初次實(shí)施“靶向成本法”時不用顧慮太多。成本的壓縮空間超出想象。
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