高會《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位會計處理

2018《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位會計處理

我們一起來學(xué)習(xí)2018《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位會計處理。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部第六節(jié)的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

行政事業(yè)單位會計處理

【考頻分析】：

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2017年、2016年、2015年、2014年、2013年有考核。

【高頻考點】：

1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)

行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及暫付款項、存貨等。由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。

事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等）、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款）、存貨等；非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。

取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運(yùn)輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運(yùn)輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運(yùn)輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣1元）入賬。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算需要關(guān)注以下方面：

（1）應(yīng)收及預(yù)付款項。

行政事業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項：行政單位：

科目設(shè)置上，設(shè)置應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款三個科目；

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記

“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；

已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目；如屬于在核銷年度以后收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。

已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目；

事業(yè)單位：

科目設(shè)置上，設(shè)置應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款四個科目；

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、

“其他應(yīng)收款”科目；報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；

已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記

“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目

注意：

行政單位實際業(yè)務(wù)中收到商業(yè)票據(jù)，在應(yīng)收賬款科目中核算。行政單位的預(yù)付賬款對應(yīng)凈資產(chǎn)“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目

（2）存貨。

行政事業(yè)單位存貨

行政單位：

行政單位購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

置換換入的存貨成本=換出資產(chǎn)的評估價值±補(bǔ)價+為換入存貨支付的其他費用委托加工的存貨成本=未加工存貨的成本+加工費用+往返運(yùn)輸費

接受捐贈、無償調(diào)入的存貨成本=有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)稅費+運(yùn)輸費；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，其成本=評估價值+相關(guān)稅費+運(yùn)輸費；

沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本=同類或類似存貨的市場價格+相關(guān)稅費+運(yùn)輸費；

無法取得上述價值的，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似存貨的實際成本，按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

盤虧或者報廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目。

事業(yè)單位：

事業(yè)單位購入自用材料，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬，即購買價款、相關(guān)稅費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

對于一般納稅人，購進(jìn)非自用材料，增值稅進(jìn)項稅額不計入材料成本，通過“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”核算。

對于一般納稅人，購進(jìn)非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，增值稅進(jìn)項稅額也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。自行加工的存貨，成本包括直接材料的費用、直接人工費和按照一定方法分配的與存貨加工相關(guān)的間接費用。

接受捐贈、無償調(diào)入的存貨成本=有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)稅費+運(yùn)輸費；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，其成本=評估價值+相關(guān)稅費+運(yùn)輸費；

沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本=同類或類似存貨的市場價格+相關(guān)稅費+運(yùn)輸費；

無法取得上述價值的，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似存貨的實際成本，按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目。

行政事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不作為存貨核算。行政單位的存貨對應(yīng)凈資產(chǎn)“資產(chǎn)基金——存貨”科目。

（3）對外投資。

行政事業(yè)單位對外投資

行政單位：

行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實體。

事業(yè)單位：

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。

事業(yè)單位的對外投資包括短期投資和長期投資。短期投資主要是國債投資，長期投資包括長期股權(quán)投資和國債投資。

事業(yè)單位對外投資主要賬務(wù)處理

短期投資：

短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目

長期投資——長期股權(quán)投資：

①長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。

a.以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

b.以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

c.以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記

“長期投資”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。

②長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”

等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

③轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記“長期投資”科目；實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目。

④因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資”科目；報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

長期投資——長期債券投資：

①長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

②長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

③對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

（4）固定資產(chǎn)。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)劃分依據(jù)：

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

入賬價值：

行政事業(yè)單位購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

初始計量：

行政單位：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

事業(yè)單位：購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、

“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

折舊政策：

行政單位：按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提的金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

事業(yè)單位：按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

后續(xù)支出：

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。

終止確認(rèn)：

行政單位：通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

事業(yè)單位：通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。

盤盈盤虧：

行政單位：盤盈的固定資產(chǎn)：按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

盤虧的固定資產(chǎn)：按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計

提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位：盤盈的固定資產(chǎn)：按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

行政事業(yè)單位取得的應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)將軟件價值計入固定資產(chǎn)核算，反之，該軟件應(yīng)單獨作為無形資產(chǎn)核算。

行政事業(yè)單位以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。

事業(yè)單位融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本。

（5）無形資產(chǎn)。

行政單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為入賬成本，并相應(yīng)增加資產(chǎn)基金。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)的成本。行政單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的成本在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，按照?yīng)計提的金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。行政單位報經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”時，按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。實際出售時，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值”科目。出售無形資產(chǎn)過程中收到價款、補(bǔ)價等收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目。出售過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。出售完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。如果處置收入小于相關(guān)稅費的，按照相關(guān)稅費減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目。

事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實際支出數(shù)作為入賬成本，相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的成本在受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。出售無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。同時將已出售無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實際取得的價款減去相關(guān)稅費，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。

（6）資產(chǎn)處置/處理。

行政單位資產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。行政單位的資產(chǎn)處理通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。事業(yè)單位處置資產(chǎn)通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位處置資產(chǎn)，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

（7）政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托代理資產(chǎn)。

行政單位核算的政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

行政單位核算的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算方法參照固定資產(chǎn)。

行政單位核算的受托代理資產(chǎn)是指行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。行政單位接受委托轉(zhuǎn)贈或儲存的物資驗收入庫時，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額（沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照同類或類似物資的市場價格確定的成本金額）增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債；轉(zhuǎn)贈或交付物資時，減少受托代理負(fù)債和受托代理資產(chǎn)。

2.行政事業(yè)單位負(fù)債

行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。行政單位的流動負(fù)債包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等；非流動負(fù)債包括長期應(yīng)付款。

事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性，可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等；非流動負(fù)債包括長期借款、長期應(yīng)付款等。行政單位取得罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對暫存款項的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項列入暫存款項；對各種暫存款項應(yīng)當(dāng)及時清理、結(jié)算，不得長期掛賬。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。

3.行政事業(yè)單位收入

行政單位收入包括財政撥款收入和其他收入。事業(yè)單位收入包括財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。行政單位的財政撥款收入、事業(yè)單位的財政補(bǔ)助收入應(yīng)按照預(yù)算管理要求區(qū)分基本支出和項目支出進(jìn)行核算。

行政事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)按照收付實現(xiàn)制，在收到時予以確認(rèn)，并按照實際收到金額進(jìn)行計量。事業(yè)單位的經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)與計量。

（1）行政單位各類收入。

財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。

其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。行政單位從非同級財政部門、上級主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不屬于行

政單位的其他收入。

（2）事業(yè)單位各類收入。

財政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補(bǔ)助、項目支出補(bǔ)助、基建投資、社會保障、住房改革經(jīng)費等。

事業(yè)單位從非同級財政部門取得的財政撥款應(yīng)計入其他收入或事業(yè)收入。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。

【提示1】按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。

上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

【提示2】事業(yè)單位從附屬企業(yè)獲取的屬于投資收益性質(zhì)的收入應(yīng)當(dāng)計入其他收入，不屬于附屬單位上繳收入。

經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

其他收入是指財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入。

4.行政事業(yè)單位支出

行政單位的支出包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費等。事業(yè)單位的支出包括事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出、其他支出等。行政單位的經(jīng)費支出和事業(yè)單位的事業(yè)支出，應(yīng)按照預(yù)算管理要求區(qū)分基本支出和項目支出進(jìn)行核算。

行政事業(yè)單位支出的核算需要關(guān)注以下方面：

（1）支出核算基礎(chǔ)。

行政單位的支出采用收付實現(xiàn)制予以核算。事業(yè)單位的支出一般采用收付實現(xiàn)制核算，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（2）經(jīng)費支出的核算。

經(jīng)費支出應(yīng)當(dāng)分別按照“財政撥款支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項目支出”等分類進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行

政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）事業(yè)支出的核算。

事業(yè)支出應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項目支出”、“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

其中，“財政補(bǔ)助支出”是指使用財政補(bǔ)助發(fā)生的支出，“非財政專項資金支出”是指使用財政補(bǔ)助以外的專項資金發(fā)生的支出，“其他資金支出”是指使用財政補(bǔ)助、非財政專項資金以外的資金發(fā)生的支出。

（4）其他支出的核算。

其他支出科目核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出，包括利息支出、銀行手續(xù)費支出、稅費支出、捐贈支出、資產(chǎn)處置損失等。

（5）行政事業(yè)單位從財政部門或者上級預(yù)算單位、主管部門取得的項目資金，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項目和用途使用，?？顚Ｓ?、單獨核算，并按照規(guī)定向同級財政部門或者上級預(yù)算單位、主管部門報告資金使用情況，接受財政部門和上級預(yù)算單位、主管部門的檢查監(jiān)督。

5.行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。由于行政單位采用“雙分錄”核算方法，在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時，還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。因此，新《行政單位會計制度》在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)余、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余等。其中：非流動資產(chǎn)基金設(shè)有長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等明細(xì)。

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)余等?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)核算本期財政基本補(bǔ)助收入減去財政基本補(bǔ)助支出的差額；項目支出結(jié)轉(zhuǎn)核算本期財政項目補(bǔ)助收入減去財政項目補(bǔ)助支出的差額；對財政補(bǔ)助項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項目余額由財政補(bǔ)助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入項目支出結(jié)余。

專用基金核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金職工福利基金等。

6.國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

（1）實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入，并計入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)。

在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付到賬通知書”時，按照通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。

①財政直接支付方式下行政單位和事業(yè)單位日常核算的賬務(wù)處理歸納。財政直接支付日常核算的賬務(wù)處理

支付的工資：

行政單位：

借：經(jīng)費支出

    貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

    貸：財政撥款收入

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出

    貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

   貸：財政補(bǔ)助收入

購買材料、服務(wù)的款項：

行政單位：

借：經(jīng)費支出

    貸：財政撥款收入

借：存貨

    貸：資產(chǎn)基金——存貨

事業(yè)單位：

借：存貨（購買材料）

事業(yè)支出（購買服務(wù)）

    貸：財政補(bǔ)助收入

購置固定資產(chǎn)的款項：

行政單位：

借：經(jīng)費支出

    貸：財政撥款收入

借：固定資產(chǎn)

    貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出

    貸：財政補(bǔ)助收入

借：固定資產(chǎn)

    貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

②財政授權(quán)支付方式下行政單位和事業(yè)單位日常核算的賬務(wù)處理歸納。

收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”：

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度

    貸：財政撥款收入

事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

    貸：財政補(bǔ)助收入

購買物品、服務(wù)等：

行政單位：

借：經(jīng)費支出

    貸：零余額賬戶用款額度

借：存貨

    貸：資產(chǎn)基金——存貨

如果是屬于購置固定資產(chǎn)的款項：

借：經(jīng)費支出

    貸：零余額賬戶用款額度

借：固定資產(chǎn)

    貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)事業(yè)單位：

借：存貨

事業(yè)支出

    貸：零余額賬戶用款額度

如果是屬于購置固定資產(chǎn)的款項：

借：事業(yè)支出

    貸：零余額賬戶用款額度

借：固定資產(chǎn)

    貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

從零余額賬戶提取現(xiàn)金：

行政單位：

借：庫存現(xiàn)金

    貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位：

借：庫存現(xiàn)金

    貸：零余額賬戶用款額度

（2）行政事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊鴰旒兄Ц端纬傻慕Y(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計處理。

①在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確認(rèn)收入并增記財政應(yīng)返還額度；下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實際支出時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。

財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理歸納。財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：

行政單位：

借：財政應(yīng)返還額度

    貸：財政撥款收入

事業(yè)單位：

借：財政應(yīng)返還額度

    貸：財政補(bǔ)助收入

下年度財政部門恢復(fù)財政直接支付額度時：

行政單位：不作會計處理

事業(yè)單位：不作會計處理

待實際使用恢復(fù)的額度時：

行政單位：

借：經(jīng)費支出

    貸：財政應(yīng)返還額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出

    貸：財政應(yīng)返還額度

②在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應(yīng)返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認(rèn)收入并增記財政應(yīng)返還額度。下年初恢復(fù)額度或下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。

財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理歸納。財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理，依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時：

行政單位：

借：財政應(yīng)返還額度

    貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位：

借：財政應(yīng)返還額度

    貸：零余額賬戶用款額度

本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：

行政單位：

借：財政應(yīng)返還額度

    貸：財政撥款收入

事業(yè)單位：

借：財政應(yīng)返還額度

    貸：財政補(bǔ)助收入

下年初恢復(fù)額度時，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度

    貸：財政應(yīng)返還額度

事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

    貸：財政應(yīng)返還額度

如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度：

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度

    貸：財政應(yīng)返還額度

事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

    貸：財政應(yīng)返還額度

7.《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目與報表》與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化（2018年新增）

《政府會計制度》相對于現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度，有以下重大變化：重構(gòu)了政府會計核算模式、統(tǒng)一了現(xiàn)行各項行政事業(yè)單位會計制度、強(qiáng)化了財務(wù)會計功能、擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍、改進(jìn)了預(yù)算會計功能、整合了基建會計核算、完善了報表體系和結(jié)構(gòu)。

8.政府財務(wù)報告

政府財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。

（1）政府部門財務(wù)報告主要內(nèi)容。

政府部門財務(wù)報告由政府部門編制，主要反映本部門財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等，為加強(qiáng)政府部門資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐。政府部門財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、報表附注、財務(wù)分析等。

（2）政府綜合財務(wù)報告主要內(nèi)容。

政府綜合財務(wù)報告由政府財政部門編制，主要反映政府整體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財政中長期可持續(xù)性等，可作為考核地方政府績效、開展地方政府信用評級、評估預(yù)警地方政府債務(wù)風(fēng)險、編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表以及制定財政中長期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。政府綜合財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、報表附注、財政經(jīng)濟(jì)分析、政府財政財務(wù)管理情況等。

（3）政府部門財務(wù)報告編制。

政府部門財務(wù)報告由本部門所屬單位逐級編制。政府各單位應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核對無誤的會計賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制本單位財務(wù)報表。政府各部門應(yīng)當(dāng)對所屬各單位財務(wù)報表進(jìn)行合并編制本部門財務(wù)報表。

（4）政府綜合財務(wù)報告編制。

政府財政部門應(yīng)當(dāng)以財政總預(yù)算會計報表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表、部門財務(wù)報表、土地儲備資金財務(wù)報表、物資儲備資金會計報表等為基礎(chǔ)編制政府綜合財務(wù)報表。