2015高會備考知識點：金融資產(chǎn)分類（07.03）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/07/03 16:32:29　字體：大小

　　第八章金融工具會計

　　一、金融資產(chǎn)和金融負債的分類

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)的分類

　　●定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

　　注意：本章不包括貨幣資金及長期股權(quán)投資。

　　●分類：企業(yè)在初始確認時就應按照管理者的意圖、風險管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將金融資產(chǎn)分為以下四類：

　?。?）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

　?。?）持有至到期投資；

　?。?）貸款和應收款項；

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)。

　　●要求：

　　◢上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。

　　◢第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。

　　◢后面三類金融資產(chǎn)之間重分類的要求：

　　如，持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資，但同樣要符合一定的條件。

　　（二）金融負債的分類

　　●分類：企業(yè)在初始確認時就應按照管理者的意圖、風險管理上的要求和負債的性質(zhì)，將金融負債分為以下兩類：

　?。?）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；

　　（2）其他金融負債。

　　●要求：

　　◢上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。

　　◢以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債之間不能夠相互重分類。

　　注意：金融資產(chǎn)和金融負債的初始分類可以見下表：

分類		內(nèi)容
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)	交易性金融資產(chǎn)	①取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；②采用短期獲利方式進行管理的一組金融資產(chǎn)；③衍生工具通常劃分為交易性金融資產(chǎn)。
	直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況；②企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
持有至到期投資		指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
貸款和應收款項		是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)		對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債	交易性金融負債	承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)回購或贖回等。
	直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況；②企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
其他金融負債		指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。如應付賬款、長期借款等。