2015高會備考知識點：金融資產的確認和計量（07.03）

金融資產的確認與計量

　　1.金融資產的初始計量

　?。?）企業(yè)初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。

　?。?）對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額。

　?。?）企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或已宣告但尚未實際發(fā)放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。

　　2.金融資產的后續(xù)計量

　?。?）金融資產后續(xù)計量原則

　　（2）以攤余成本計量的金融資產的會計處理

　?、賹嶋H利率法

　　◢實際利率法，是指按照金融資產或金融負債 （含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　◢實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　◢企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。

　?、跀傆喑杀?/p>

　　金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

　　◢扣除已償還的本金；

　　◢加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

　　◢扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。

　?。?）以公允價值計量的金融資產的會計處理

　　對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：

　?、僖怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

　?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

　?。?）金融資產之間的重分類的處理

　　①企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。

　　重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益（其他資本公積），在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　②持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。

　　重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（其他資本公積），在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　存在下列情況的，企業(yè)不需將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產：

　　◎出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

　　◎根據合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。

　　◎出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售等。

　　③因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已超過"兩個完整的會計年度"，使金融資產不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產的公允價值或賬面價值。

　?。?）金融資產減值

　?、俳鹑谫Y產減值損失的確認范圍：

　　企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產（含單項金融資產或一組金融資產）的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　?、诮鹑谫Y產減值損失的計量

　　◎以攤余成本計量的金融資產減值損失的計量

　　&持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　&對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

　　但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　◎可供出售金融資產減值損失的計量

　　&可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

　　&對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

　　&可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權益工具價值回升時，應通過權益轉回，不得通過損益轉回（只能通過資本公積轉回）。

　　&在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　&在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。

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