2014年高會考前復習重點:收入
收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?;顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入,包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入及股利收入等,但不包括為第三方或客戶代收的款項。按照其性質(zhì),收入可以分為商品銷售收入、勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權等而取得的收入。
一、商品銷售收的確認與計量
?。ㄒ唬┥唐蜂N售收入的確認的條件
商品銷售收入只有同時符合以下四項條件時,才能加以確認。
1.商品所有權上的風險,主要是指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性。比如,商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。商品所有權上的報酬,主要是指商品所有者預期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益,比如商品價值的增加及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等。
商品所有權上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方,指風險和報酬均轉(zhuǎn)移給了購貨方。當一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔,帶來的經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有,則意味著該商品所有權上的風險和報酬已從該銷貨方轉(zhuǎn)出。
判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方,需要關注該項交易的實質(zhì)而不是形式。通常,所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制。
對售出商品實施繼續(xù)管理,既可能源于仍擁有商品的所有權,也可能與商品的所有權沒有關系,如果商品售出后企業(yè)仍保留前與該商品的所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,則說明此項銷售商品交易沒有完成,銷售不能成立,不能確認收入。同樣地,如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施控制,也說明此項銷售沒有完成,不能確認收入。
3.與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
在銷售商品的交易中,與交易相關的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回,是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時,如估計價款收回的可能性不大,即使收入確認的其他條件均已滿足,也不應當確認收入。
銷售商品的價款能否收回,主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗,或從其他方面取得的住處和政府的有關政策等進行判斷。
4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。
收入能否可靠地計量,是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時,售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素,也有可能出現(xiàn)售價變動的情況,則新的售價未確定前不應確認收入。
根據(jù)收入和費用配比原則,與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此,成本不能可靠計量,相關的收入也不能確認。
如已收到價款,收到的價款應確認為一項負債。
企業(yè)在運用以上四項條件進行商品銷售收入確認時,必須仔細地分析每項交易的實質(zhì)。只有交易同時符合這四項條件,才能確認收入。
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