2019年高級會計(jì)師考試新教材知識點(diǎn)：現(xiàn)金流量套期

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【知識點(diǎn)】現(xiàn)金流量套期的確認(rèn)和計(jì)量（★★★）

①套期工具所產(chǎn)生的利得或損失的處理對于滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分套期工具所產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分和屬于套期無效的部分。對于套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為現(xiàn)金流量套期儲備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

【提示】現(xiàn)金流量套期儲備的金額，等于下列兩項(xiàng)的絕對額中的較低者：

a.套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；

b.被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動額。每期計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲備的變動額。對于套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

②現(xiàn)金流量套期儲備的處理a.被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成一項(xiàng)適用于公允價(jià)值套期會計(jì)的確定承諾時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

b.對于其他現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。c.如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項(xiàng)損失，且該損失全部或部分預(yù)計(jì)在未來會計(jì)期間不能彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)時，將預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 

【提示】當(dāng)企業(yè)對現(xiàn)金流量套期終止運(yùn)用套期會計(jì)時，在其他綜合收益中確認(rèn)的累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲備金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

①被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期仍然會發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照上述的有關(guān)要求進(jìn)行會計(jì)處理。

②被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期不再發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)期不再極可能發(fā)生的被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期仍然會發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照上述的有關(guān)要求進(jìn)行會計(jì)處理。

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