高級會計師《高級會計實務(wù)》知識點：金融資產(chǎn)的分類

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金融資產(chǎn)的分類

1. 定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。

注意：本章不包括貨幣資金及長期股權(quán)投資。

2. 分類：根據(jù)該管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；

（2）以公允價值計量其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3. 依據(jù)：

（1）業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量；三類業(yè)務(wù)模式：

①收取合同現(xiàn)金流量；

②出售金融資產(chǎn)；

③兩者兼而有之。

（2）現(xiàn)金流量特征。

4. 具體要求：

（1）同時滿足下列條件，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：債權(quán)投資

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（2）同時滿足下列條件，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVTOCI）：其他債權(quán)投資

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（3）以上兩類之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）：交易性金融資產(chǎn)

（4）在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVTOCI），并按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)股利收入。其他權(quán)益工具投資

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

5. 重分類：

按照金融工具會計準(zhǔn)則的規(guī)定，重分類是允許的，但須符合嚴(yán)格的條件。主要規(guī)定如下：

（1）企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照金融工具會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

（2）企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

（3）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。

企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。

（4）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。

企業(yè)將一項以公允價值計量 其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（5）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

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