高級會計師《高級會計實務》知識點：金融資產的分類

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金融資產的分類

1. 定義：金融資產屬于企業(yè)資產的重要組成部分，主要包括：企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、股權投資、債權投資等資產。

注意：本章不包括貨幣資金及長期股權投資。

2. 分類：根據(jù)該管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產；

（2）以公允價值計量其變動計入其他綜合收益的金融資產；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

3. 依據(jù)：

（1）業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量；三類業(yè)務模式：

①收取合同現(xiàn)金流量；

②出售金融資產；

③兩者兼而有之。

（2）現(xiàn)金流量特征。

4. 具體要求：

（1）同時滿足下列條件，以攤余成本計量的金融資產：債權投資

①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

（2）同時滿足下列條件，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（FVTOCI）：其他債權投資

①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

（3）以上兩類之外的金融資產，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（FVTPL）：交易性金融資產

（4）在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（FVTOCI），并按照本準則規(guī)定確認股利收入。其他權益工具投資

該指定一經做出，不得撤銷。

5. 重分類：

按照金融工具會計準則的規(guī)定，重分類是允許的，但須符合嚴格的條件。主要規(guī)定如下：

（1）企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照金融工具會計準則相關規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。

（2）企業(yè)對金融資產進行重分類，當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。

（3）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。

企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。

（4）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同金融資產一直以攤余成本計量。

企業(yè)將一項以公允價值計量 其變動計人其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量金融資產。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

（5）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。

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