2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（第三章）

2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

第三章　企業(yè)預(yù)算管理

【基本要求】

（一）熟,悉目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃方法和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定的要點(diǎn)

（二）熟悉各種預(yù)算編制方法的特點(diǎn)和適用條件

（三）了解各種預(yù)測(cè)技術(shù)

（四）了解預(yù)算管理的作用和組織體系

（五）了解運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制要點(diǎn)

（六）了解預(yù)算分析要點(diǎn)、掌握預(yù)算分析方法

（七）了解預(yù)其控制的方式，熟悉運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的控制要點(diǎn)

（八）了解預(yù)算調(diào)整的原則與程序、熟悉預(yù)算控制的原則和內(nèi)容

（九）了解預(yù)算考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則、熟悉預(yù)算考核的內(nèi)容和程序

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 預(yù)算管理基礎(chǔ)

一、預(yù)算的特征

預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)、決策基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定

期間的具體行動(dòng)計(jì)劃。預(yù)算反映了企業(yè)在特定期間內(nèi)的資源配置狀況和經(jīng)菅活動(dòng)的詳細(xì)安排。

預(yù)算的特征包括：預(yù)算是以定量方式反映的企業(yè)特定期間的行動(dòng)計(jì)劃；預(yù)算目標(biāo)必須與企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相協(xié)調(diào)；預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)菅活動(dòng)的安排，是企業(yè)的資源配置計(jì)劃；預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和考核的重要依據(jù)。

二、預(yù)算層次與結(jié)構(gòu)

企業(yè)首先編制分部（各責(zé)任中心）預(yù)算。在此基礎(chǔ)上，再通過(guò)匯總、分析、審核平衡形成企業(yè)的總預(yù)算（合并預(yù)算）。

企業(yè)的總預(yù)算由運(yùn)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算組成。運(yùn)營(yíng)預(yù)算主要描述企業(yè)收益的產(chǎn)生，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算以及預(yù)計(jì)損益表等。財(cái)務(wù)預(yù)算主要描述企業(yè)現(xiàn)金的流人與流出以及財(cái)務(wù)狀況，包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量表等。

三、預(yù)算管理的內(nèi)涵與作用

預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，主要由三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核。預(yù)算管理主要有四方面的作用：規(guī)劃、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)控和績(jī)效評(píng)估等。

四、預(yù)算管理的組織體系

企業(yè)的預(yù)算管理組織體系一般分為三個(gè)層級(jí)：預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位等。

第二節(jié) 預(yù)測(cè)與年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

一、預(yù)測(cè)技術(shù)

企業(yè)要做好未來(lái)的規(guī)劃工作，正確確定年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（如下個(gè)年度的銷售額等），就必須對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況、市場(chǎng)環(huán)境、需求變化等進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和判斷，管理者必須掌握一些定量的預(yù)測(cè)技術(shù)和分析方法。

（一）回歸分析

回歸分析用于研究一個(gè)因變量（y）對(duì)另一個(gè)或多個(gè)解釋變量（X或X1,X2,…，Xn）的依賴關(guān)系，可以通過(guò)后者（在重復(fù)抽樣中）的已知或設(shè)定值，去估計(jì)和（或）預(yù)測(cè)前者的（總體）均值。

回歸分析分為雙變量回歸分析和多元回歸分析。在雙變量回歸分析中，因變量（y）依賴的只有唯一的一個(gè)解釋變量（X）。在多元回歸分析中，包括多個(gè)解釋變量（X1,X2,…，xn）

（二）時(shí)間序列分析

時(shí)間序列是一段時(shí)間間隔內(nèi)所記錄的一連串變量的數(shù)值。

（三）指數(shù)平滑法

指數(shù)平滑法，實(shí)質(zhì)上是一種加權(quán)平均法，是以事先確定的平滑指數(shù)（1-α）作為權(quán)重進(jìn)行加權(quán)計(jì)算。公式如下：

Ft+1=αYt+（1-α）Ft

其中：t一當(dāng)前期間，F(xiàn)t+1—第t+1期間的預(yù)測(cè)值，Yt—第t期間的實(shí)際值，F(xiàn)t—第t期間預(yù)測(cè)值，α—平滑指數(shù)。

（四）學(xué)習(xí)曲線模型

學(xué)習(xí)曲線理論（learningcurvetheory）認(rèn)為當(dāng)人們從事一項(xiàng)新的任務(wù)、過(guò)程和活動(dòng)時(shí)，在最初不可能立刻實(shí)現(xiàn)效率的最大化。隨著任務(wù)的不斷重復(fù)，人們的經(jīng)驗(yàn)和自信逐漸增加，最終會(huì)導(dǎo)致更高效和快速的生產(chǎn)，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所用時(shí)間會(huì)逐漸減少。但不會(huì)無(wú)休止地減少，學(xué)習(xí)過(guò)程最終會(huì)停止，從此效率無(wú)法繼續(xù)提升，停留在一個(gè)穩(wěn)定狀態(tài)。

學(xué)習(xí)曲線模型的計(jì)算公式為：

y=axb=axlogLR

其中：a為首件產(chǎn)品手工工時(shí)；X為到目前為止總產(chǎn)量；LR為學(xué)習(xí)曲線率

（如80%、90%或75%）；y為累計(jì)平均時(shí)間。

（五）期望值分析

期望值法針對(duì)不同情況分配對(duì)應(yīng)的概率（最可能的，最差的和最好的），推導(dǎo)出結(jié)果的預(yù)期值。其計(jì)算公式如下：

期望值=∑事件結(jié)果X結(jié)果對(duì)應(yīng)的概率

（六）敏感性分析

敏感性分析是一種假設(shè)分析，通過(guò)改變某個(gè)具體的變量來(lái)確定結(jié)果對(duì)該項(xiàng)變量變動(dòng)的敏感程度。敏感性分析可以幫助決策者確定哪些變量對(duì)最佳方案的影響至關(guān)重要，是企業(yè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)和規(guī)劃中經(jīng)常使用的一種方法。

如果某個(gè)變量的微小變化將導(dǎo)致結(jié)果發(fā)生重大改變，則表明結(jié)果對(duì)該變量敏感；如果某個(gè)變量的顯著變化不能導(dǎo)致結(jié)果發(fā)生重大改變，則表明結(jié)果對(duì)該變量不敏感。

（七）蒙特卡洛模擬分析

蒙特卡洛模擬是一種將敏感性和輸人變量概率相結(jié)合的方法，首先必須確定各關(guān)鍵變量的概率分布，根據(jù)選出的隨機(jī)數(shù)給每個(gè)變量賦值，每個(gè)變量確定以后，計(jì)算機(jī)即可產(chǎn)生一組相應(yīng)結(jié)果，對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行窮舉模擬仿真。

二、目標(biāo)利潤(rùn)的規(guī)劃方法

目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)預(yù)算期的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制，并掌握其影響因素及變化規(guī)律，為管理者提供決策信息的一系列管理活動(dòng)。

（一）本量利分析法

本量利分析法，也稱為盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來(lái)研究成本、產(chǎn)銷量和利潤(rùn)三者相互關(guān)系，通過(guò)如下公式和盈虧平衡圖來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)。

目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)邊際貢獻(xiàn)-固定成本費(fèi)用

=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本費(fèi)用

=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷量×（單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）-固定成本費(fèi)用

（二）比例預(yù)算法

比例預(yù)算法是通過(guò)利潤(rùn)指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例關(guān)系來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。銷售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)均可用于測(cè)定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。

（三）利潤(rùn)增長(zhǎng)率法

利潤(rùn)增長(zhǎng)率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤(rùn)總額和過(guò)去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率（增長(zhǎng)幅度），全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)自標(biāo)利潤(rùn)的方法。

（四）上加法

上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匿算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額（即目標(biāo)利潤(rùn)）的方法。計(jì)算公式如下：

企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤(rùn)

或=本年新增留存收益+股利分配額

三、確立年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要點(diǎn)

企業(yè)最高管理層在確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相一致；進(jìn)行整體預(yù)測(cè)；正確選擇預(yù)測(cè)起點(diǎn)；考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍變更、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更；做好宏觀經(jīng)濟(jì)分析和行業(yè)分析工作；確認(rèn)計(jì)劃期內(nèi)重大事件；分析企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)；確認(rèn)指標(biāo)偏離常態(tài)的原因，修正預(yù)測(cè)結(jié)果。

第三節(jié) 預(yù)算編制

一、預(yù)算編制方法

（一）定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度或財(cái)年）作為預(yù)算期間的一種編制預(yù)算的方法。

（二）滾動(dòng)預(yù)算法

滾動(dòng)預(yù)算法就是每過(guò)去一個(gè)期間（半年、一季或一月），便將這一期的預(yù)算刪除，及時(shí)補(bǔ)充下一個(gè)期間的預(yù)算，以使預(yù)算周期始終保持一個(gè)固定的期間（一般為12個(gè)月）的一種編制預(yù)算的方法。

（三）增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是一種最常用的預(yù)算方法。它以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)銷售額和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的預(yù)計(jì)變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個(gè)項(xiàng)目。

（四）零基預(yù)算法

零基預(yù)算法是指在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡

編制費(fèi)用預(yù)算。與增量預(yù)算關(guān)注于在前期預(yù)算的基礎(chǔ)上作出變更不同，零基預(yù)算關(guān)注于每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目當(dāng)期成本的合理性。

（五）固定預(yù)算法

固定預(yù)算法是指定期地按照固定的業(yè)務(wù)量而編制預(yù)算的一種方法。它是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。

（六）彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算法是和固定預(yù)算法相對(duì)應(yīng)的一種方法，即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂(lè)觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的業(yè)務(wù)量、基準(zhǔn)（最可能實(shí)現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷售預(yù)測(cè)。

（七）項(xiàng)目預(yù)算法

在輪船、飛機(jī)、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的公司中，需要編制項(xiàng)目預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間框架就是項(xiàng)目的期限，跨年度的項(xiàng)目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。

（八）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法

與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來(lái)確定預(yù)算編制單位。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法更有利于企業(yè)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作、協(xié)同作業(yè)、提升客戶滿意度。

二、預(yù)算的編制方式

從形成上看，企業(yè)預(yù)算的編制方式可分為權(quán)威式預(yù)算（自上而下）和參與式預(yù)算（自下而上），實(shí)務(wù)中企業(yè)的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這兩個(gè)極端之間，是混合式（上下結(jié)合）的預(yù)算編制方式。

三、預(yù)算的編制步驟

企業(yè)編制預(yù)算時(shí)，一般采取"上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總"的"混合方式進(jìn)行，具體包括確定目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡、審議批準(zhǔn)等步驟。

四、運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制

（一）銷售預(yù)算

編制銷售預(yù)算的關(guān)鍵是銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。銷售預(yù)測(cè)是企業(yè)對(duì)下一期間未來(lái)銷售額的主觀預(yù)計(jì)。企業(yè)在進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)時(shí)，不僅要考慮到歷史的銷售趨勢(shì)，還需要考慮經(jīng)濟(jì)狀況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化、競(jìng)爭(zhēng)者的行為、技術(shù)的更新、投人品的成本上升、產(chǎn)品定價(jià)決策和信用政策、未履行的訂單數(shù)量以及企業(yè)營(yíng)銷策略的改變和潛在客戶的增加。

（二）生產(chǎn)預(yù)算

在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)管理過(guò)程中，編制生產(chǎn)預(yù)算不僅要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，還要結(jié)合生產(chǎn)能力和倉(cāng)庫(kù)容量等條件，同時(shí)應(yīng)考慮成本費(fèi)用因素。此外，有些產(chǎn)品的生產(chǎn)或銷售客觀上存在著季節(jié)性或周期性，需要合理安排生產(chǎn)進(jìn)度。

（三）直接材料預(yù)算

直接材料碩算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用原材料及原材料采購(gòu)的預(yù)算。

由于預(yù)算的編制是建立在一系列的假設(shè)之上的，在編制直接材料預(yù)算時(shí)一定要考慮技術(shù)、工藝革新所帶來(lái)的材料耗用量的變化。由于原材料采購(gòu)需要付出現(xiàn)

金，為編制現(xiàn)金預(yù)算的需要，直接材料預(yù)算還應(yīng)預(yù)計(jì)各期原材料采購(gòu)的現(xiàn)金流出。

（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用人工費(fèi)用的預(yù)算。當(dāng)企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制直接人工預(yù)算，并匯總形成企業(yè)總的直接人工預(yù)算。

編制直接人工預(yù)算時(shí)，要考慮編制基礎(chǔ)是否發(fā)生變化。隨著我國(guó)勞動(dòng)力供應(yīng)過(guò)剩狀況的改變以及人口紅利的減弱，一般情況下，每小時(shí)的人工費(fèi)用會(huì)相應(yīng)提高。

（五）制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)所需制造費(fèi)用的預(yù)算。當(dāng)企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制制造費(fèi)用預(yù)算，并匯總形成企業(yè)總的制造費(fèi)用預(yù)算。

一般將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類，變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制；固定制造費(fèi)用與本期產(chǎn)量沒(méi)有相關(guān)性，必須按照實(shí)際情況加以預(yù)計(jì)。

（六）產(chǎn)品銷售成本預(yù)算

產(chǎn)品銷售成本預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)算，是生產(chǎn)頂算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。產(chǎn)品銷售成本的主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用豫算。

（七）期間費(fèi)用預(yù)算（銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算）

銷售費(fèi)用顧算是企業(yè)預(yù)算期有關(guān)產(chǎn)品銷售費(fèi)用的預(yù)算。企業(yè)在編制銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)按品種、按地區(qū)、按用途對(duì)往期的銷售費(fèi)用的效果進(jìn)行分析，并結(jié)合銷售預(yù)算進(jìn)行估計(jì)。

管理費(fèi)用預(yù)算是企業(yè)一般管理費(fèi)用的預(yù)算。在其他因素不變的情況下，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，管理效率提高，管理費(fèi)用占銷售收人的比例會(huì)相應(yīng)下降。企業(yè)在估計(jì)管理費(fèi)用金額時(shí)，需要充分考慮經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整和修正，如研發(fā)投入的增加、組織架構(gòu)調(diào)整等因素。

（八）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（亦稱預(yù)算利潤(rùn)表、利潤(rùn)預(yù)算表等），是企業(yè)預(yù)算期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和稅后利潤(rùn)的預(yù)算。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是企業(yè)的一種綜合性預(yù)算，是在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等基礎(chǔ)上匯總編制而成的。

五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

（一）資本預(yù)算

資本預(yù)算是關(guān)于企業(yè)資本性支出的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)等。

（二）現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金流人流出的時(shí)間、金額的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算包括營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量的預(yù)算。

（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，亦稱資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，是企業(yè)預(yù)算期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的規(guī)模及分布的預(yù)算。

企業(yè)在編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期的營(yíng)運(yùn)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的有關(guān)資料匯總、調(diào)整編制而成。

企業(yè)在編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，特別要注意考慮以下三點(diǎn)：（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)；（2）整體資產(chǎn)；（3）冗余生產(chǎn)能力調(diào)整。

第四節(jié) 預(yù)算控制

一、預(yù)算分析

（一）預(yù)算分析的流程

預(yù)算分析包括的步驟：確定分析對(duì)象；確定重要性標(biāo)準(zhǔn)；收集數(shù)據(jù)；計(jì)算差異，分析引起差異的原因；撰寫并上報(bào)分析報(bào)告。

（二）預(yù)算分析方法

1.差異分析

差異分析就是計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)

算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)。

2.對(duì)比分析

對(duì)比分析是將某項(xiàng)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示差異，分析報(bào)表中的項(xiàng)目與總體項(xiàng)自之間的關(guān)系及其變動(dòng)情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

對(duì)比分析包括實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比分析、同比分析、環(huán)比分析等。

3.對(duì)標(biāo)分析

對(duì)標(biāo)分析是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)標(biāo)分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

4.結(jié)構(gòu)分析

結(jié)構(gòu)分析是分析實(shí)際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對(duì)預(yù)算完成情況的不同影響。

5.趨勢(shì)分析

趨勢(shì)分析根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)自的變動(dòng)情況和趨勢(shì)。包括月度趨勢(shì)分析、季度趨勢(shì)分析、年度趨勢(shì)分析等。

6.因素分析

在對(duì)比分析中，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，并對(duì)幾項(xiàng)因素進(jìn)行逐一替換分析。

7.排名分析

排名分析是指針對(duì)企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營(yíng)情況的核心指標(biāo)（如人均銷售收人、人均管理費(fèi)用等）進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因，促進(jìn)排名落后的責(zé)任單位加強(qiáng)管理，改善業(yè)績(jī)。

8.多維分析

多維分析指對(duì)多維形式組織起來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

（三）預(yù)算分析要點(diǎn)

1.統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)

2.與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合

3.改進(jìn)預(yù)算分析方法

4.完善預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)

5.提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議

二、預(yù)算控制

（一）預(yù)算控制的方式

預(yù)算控制的方式多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，將不同的方式結(jié)合運(yùn)用，設(shè)計(jì)并采用個(gè)性化的預(yù)算控制方式，以達(dá)到最好的預(yù)算控制效果。

1.當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制

2.總額控制和單項(xiàng)控制

3.絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制

4.剛性控制與柔性控制

5.預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制

6.系統(tǒng)在線控制和手工控制

（二）預(yù)算控制的原則

1.加強(qiáng)過(guò)程控制

2.突出管理重點(diǎn)

3.剛性控制與柔性控制相結(jié)合

4.業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合

三、運(yùn)營(yíng)預(yù)算的控制

（一）銷售現(xiàn)算控制

（二）生產(chǎn)預(yù)算控制

（三）產(chǎn)品成本預(yù)算控制

（四）費(fèi)用預(yù)算控制

四、財(cái)務(wù)預(yù)算的控制

（一）現(xiàn)金預(yù)算控制

（二）資本預(yù)算控制

五、預(yù)算調(diào)整

（一）顧算調(diào)整的原則

1.顧算調(diào)整必須基于"客觀"因素發(fā)生"重大"變化

2.預(yù)算調(diào)整必須有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)‘

3.按規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整

4.調(diào)整頻率、調(diào)整范圍要（局部或整體）適當(dāng)

（二）預(yù)算調(diào)整程序

顧算調(diào)整主要包括分析、申請(qǐng)、審議、批準(zhǔn)等主要程序。

第五節(jié) 預(yù)算考核

一、預(yù)算考核的作用

顧算考核具有明確戰(zhàn)略導(dǎo)向、強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制、改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、提升管理水平等作用。

二、預(yù)算考核的原則

預(yù)算考核應(yīng)遵循以下原則：目標(biāo)性、可控性、動(dòng)態(tài)性、例外性、公平公開、總體優(yōu)化原則等。

三、預(yù)算考核體系

預(yù)算考核體系包括以下要素：考核主體、考核對(duì)象、考核內(nèi)容、考核指標(biāo)體系、考核周期、考核流程等，這些要素都需要在企業(yè)的預(yù)算考核管理辦法中加以規(guī)定。

四、預(yù)算考核指標(biāo)體系的優(yōu)化

企業(yè)在年度考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：（1）考核指標(biāo)體系應(yīng)該兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；（2）考核主要指標(biāo)必須突出戰(zhàn)略管理重點(diǎn)；（3）抓住關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）,控制KPI的數(shù)量；（4）體現(xiàn)出各責(zé)任中心的主要職責(zé)等。

五、預(yù)算考核的程序

（一）制定預(yù)算考核管理辦法

（二）確認(rèn)各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

（三）編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告

（四）組織考核、撰寫考核報(bào)告、發(fā)布考核結(jié)果

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