每周精選：高級會計師考試案例分析試題（六）

高級會計師考試題型全部為案例分析題，考試一共九道案例題，前七道為必答題，共計80分，后兩道為選做題，選擇自己擅長的一題作答，分值20分。高會考試，可以說是“得案例分析者得天下”，那么高會案例分析題到底該怎么做呢？必然少不了平時的練習，網(wǎng)校老師精心為大家整理了高級會計師考試案例分析試每周精心試題，供大家練習！

高級會計師考試案例分析試題（六）

甲公司為一家以復合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定，對內部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：

整合職能部門。將公司的內部控制部和風險管理部合并為風險與內控部，從工作目標、內容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內部控制部由總經(jīng)理直接領導。

【要求】根據(jù)資料說明內部控制與風險管理的關系。

【正確答案】

（1）內部控制與風險管理作為企業(yè)管理的兩大工具，各自經(jīng)歷了理論體系的創(chuàng)新和實務操作的發(fā)展。內部控制由傳統(tǒng)的內部牽制制度逐步發(fā)展為以風險為導向的內部控制整合框架，風險管理也由分散的財務、經(jīng)營和戰(zhàn)略風險管理逐步發(fā)展為整合風險管理。

（2）風險管理相對于內部控制，在保證公司目標的實現(xiàn)方面，具有動態(tài)性、靈活性，通過對外部經(jīng)濟、技術等方面的風險分析，及時調整應對策略，可以更好地應對企業(yè)所面臨的不確定性。而將內部控制內嵌于企業(yè)流程之中，能夠更好地幫助企業(yè)防范已知風險。兩者在業(yè)務實踐中均不可或缺。

（3）內部控制有效實施是風險管理“落地”的有力支撐，而風險管理的技術方法也拓展了內部控制的外延和內涵，促進企業(yè)管理水平的提升和目標的實現(xiàn)。

甲公司是一家從事石油煉制、成品油及化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的大型國有控股上市公司，2023年1月甲公司管理層召開風險內控專題教研活動，圍繞控制目標、面臨風險、應對措施、監(jiān)督考核等方面開展討論。有關內容摘錄如下：

【資料】（1）控制目標。切實提升核心競爭力，加快實現(xiàn)高質量發(fā)展，全力打造世界一流能源化工企業(yè)，建立完善的指標評價體系。2023年的目標為利潤總額同比增長7％，增長率超過60％，凈資產(chǎn)收益率不低于9％，營業(yè)現(xiàn)金比率不低于10％，研發(fā)經(jīng)費投入強度不低于4％，全員勞動生產(chǎn)比同比增加6％。

【要求】（1）根據(jù)資料（1），指出其中體現(xiàn)了企業(yè)內部控制基本管理規(guī)范中的哪些內部控制目標。

【正確答案】提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【資料】（2）主要風險因素。

①宏觀因素。某些國家貿易摩擦時有發(fā)生，地緣政治風險高起，全球貨幣貶值仍在持續(xù)，經(jīng)濟下行風險加大。

②市場因素。國企原油價格波動大，預計維持中高運行，國內原油加工量進入高峰期。大宗石化產(chǎn)品運營過剩，成品油消費區(qū)域退化，能源革命迅猛發(fā)展，新能源汽車市場滲透率加速發(fā)生，對傳統(tǒng)燃油車的替代效應加速顯現(xiàn)。

③技術因素。一些關鍵技術和設備直接買進代替自行研發(fā)，科研人員收入偏低，核心技術人才流失嚴重。

④運營因素。受去年市場需求不足影響，化工產(chǎn)品庫存量較大，由于信用政策較為寬松，應收賬款比例偏高，少數(shù)下屬企業(yè)出現(xiàn)虧損且虧損額較高，轉型困難。

【要求】（2）根據(jù)資料（2），逐項指出①～④項每個因素對甲公司可能產(chǎn)生的負面影響。

【正確答案】①可能導致企業(yè)整體性損失和戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)，產(chǎn)生戰(zhàn)略風險的負面影響。

②可能導致企業(yè)成本增大，市場需求下降，銷售受到?jīng)_擊，產(chǎn)生市場風險的負面影響。

③可能導致企業(yè)研發(fā)能力下降，產(chǎn)生技術風險的負面影響。

④可能導致銷售渠道壓力增大，產(chǎn)生運營風險；庫存占用大量資金、壞賬的增加、產(chǎn)生財務風險；轉型困難可能導致產(chǎn)業(yè)鏈構成和集中程度，產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)風險。

【資料】（3）應對措施。

①加強形勢研判，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，加速發(fā)展新能源、新材料、新經(jīng)濟等。新興業(yè)務、新興投資項目不論金額大小由分管投資副總經(jīng)理審批后即可實施。

②增強全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化，合理匹配原油采購量和加工量，采用差異化采購策略，努力降低采購成本，緊貼市場優(yōu)化裝置和產(chǎn)品結構，打造具有全球競爭力的產(chǎn)品，優(yōu)化營銷策略，提升服務質量，擴大資金貿易量。

③加大研發(fā)投入，集聚力量開展原創(chuàng)性、引領性科技攻關，打造原創(chuàng)技術發(fā)源地，實施高水平開放創(chuàng)新，提升科技成果和產(chǎn)業(yè)化水平，促進產(chǎn)業(yè)鏈創(chuàng)新，高效融合，堅持人才強企工程，加快培育戰(zhàn)略人才，弘揚科學家精神，激發(fā)創(chuàng)新活力，開展“我為企業(yè)獻一技”活動。鼓勵全員立足崗位，研發(fā)出經(jīng)典的高效發(fā)明，向全體員工隨時開放公司專利商業(yè)秘密等全部資料的查閱權限。

④加強資金收支管理，優(yōu)化資金運作，配置策略，規(guī)模限額，使營業(yè)現(xiàn)金比率更趨合理，加強應收賬款管控，加大應收賬款保理力度，以加快資金回流。簡化會計核算，對所有附追索權、不附追索權的應收賬款均直接核銷，加強債務規(guī)模管控。持續(xù)優(yōu)化債務結構，確保資產(chǎn)負債率穩(wěn)定在合理水平。

⑤加大虧損企業(yè)治理力度，完善分粘性動態(tài)清理制度和微利企業(yè)預防機制。分級分類落實管控措施，加快降低化工產(chǎn)品庫存，包括存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用率，加快低效無效資產(chǎn)剝離處理，提升資產(chǎn)創(chuàng)利能力和收益水平。

【要求】（3）根據(jù)資料（3），逐項判斷①～⑤項是否存在不當之處，如存在，逐項說明理由。

【正確答案】

①存在不當之處。

理由：新興業(yè)務、新興投資項目金額如果是重大的，對于重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

②不存在不當之處。

③存在不當之處。

理由：企業(yè)應當建立研究成果保護制度，加強對專利權、非專利技術、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關人員接觸研究成果。

④存在不當之處。

理由：甲公司簡化會計核算，對所有附追索權、不附追索權的應收賬款均直接核銷的處理方法不正確。企業(yè)應當加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理。同時通過建立風險準備金，以補償可能發(fā)生的損失。

⑤不存在不當之處。

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