每周精選：高級會計師考試案例分析試題（六）

高級會計師考試題型全部為案例分析題，考試一共九道案例題，前七道為必答題，共計80分，后兩道為選做題，選擇自己擅長的一題作答，分值20分。高會考試，可以說是“得案例分析者得天下”，那么高會案例分析題到底該怎么做呢？必然少不了平時的練習，網校老師精心為大家整理了高級會計師考試案例分析試每周精心試題，供大家練習！

高級會計師考試案例分析試題（六）

甲公司為一家以復合材料研發(fā)、生產和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定，對內部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：

整合職能部門。將公司的內部控制部和風險管理部合并為風險與內控部，從工作目標、內容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內部控制部由總經理直接領導。

【要求】根據(jù)資料說明內部控制與風險管理的關系。

【正確答案】

（1）內部控制與風險管理作為企業(yè)管理的兩大工具，各自經歷了理論體系的創(chuàng)新和實務操作的發(fā)展。內部控制由傳統(tǒng)的內部牽制制度逐步發(fā)展為以風險為導向的內部控制整合框架，風險管理也由分散的財務、經營和戰(zhàn)略風險管理逐步發(fā)展為整合風險管理。

（2）風險管理相對于內部控制，在保證公司目標的實現(xiàn)方面，具有動態(tài)性、靈活性，通過對外部經濟、技術等方面的風險分析，及時調整應對策略，可以更好地應對企業(yè)所面臨的不確定性。而將內部控制內嵌于企業(yè)流程之中，能夠更好地幫助企業(yè)防范已知風險。兩者在業(yè)務實踐中均不可或缺。

（3）內部控制有效實施是風險管理“落地”的有力支撐，而風險管理的技術方法也拓展了內部控制的外延和內涵，促進企業(yè)管理水平的提升和目標的實現(xiàn)。

甲公司是一家從事石油煉制、成品油及化工產品生產與銷售的大型國有控股上市公司，2023年1月甲公司管理層召開風險內控專題教研活動，圍繞控制目標、面臨風險、應對措施、監(jiān)督考核等方面開展討論。有關內容摘錄如下：

【資料】（1）控制目標。切實提升核心競爭力，加快實現(xiàn)高質量發(fā)展，全力打造世界一流能源化工企業(yè)，建立完善的指標評價體系。2023年的目標為利潤總額同比增長7％，增長率超過60％，凈資產收益率不低于9％，營業(yè)現(xiàn)金比率不低于10％，研發(fā)經費投入強度不低于4％，全員勞動生產比同比增加6％。

【要求】（1）根據(jù)資料（1），指出其中體現(xiàn)了企業(yè)內部控制基本管理規(guī)范中的哪些內部控制目標。

【正確答案】提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【資料】（2）主要風險因素。

①宏觀因素。某些國家貿易摩擦時有發(fā)生，地緣政治風險高起，全球貨幣貶值仍在持續(xù)，經濟下行風險加大。

②市場因素。國企原油價格波動大，預計維持中高運行，國內原油加工量進入高峰期。大宗石化產品運營過剩，成品油消費區(qū)域退化，能源革命迅猛發(fā)展，新能源汽車市場滲透率加速發(fā)生，對傳統(tǒng)燃油車的替代效應加速顯現(xiàn)。

③技術因素。一些關鍵技術和設備直接買進代替自行研發(fā)，科研人員收入偏低，核心技術人才流失嚴重。

④運營因素。受去年市場需求不足影響，化工產品庫存量較大，由于信用政策較為寬松，應收賬款比例偏高，少數(shù)下屬企業(yè)出現(xiàn)虧損且虧損額較高，轉型困難。

【要求】（2）根據(jù)資料（2），逐項指出①～④項每個因素對甲公司可能產生的負面影響。

【正確答案】①可能導致企業(yè)整體性損失和戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)，產生戰(zhàn)略風險的負面影響。

②可能導致企業(yè)成本增大，市場需求下降，銷售受到沖擊，產生市場風險的負面影響。

③可能導致企業(yè)研發(fā)能力下降，產生技術風險的負面影響。

④可能導致銷售渠道壓力增大，產生運營風險；庫存占用大量資金、壞賬的增加、產生財務風險；轉型困難可能導致產業(yè)鏈構成和集中程度，產生產業(yè)風險。

【資料】（3）應對措施。

①加強形勢研判，優(yōu)化產業(yè)布局，加速發(fā)展新能源、新材料、新經濟等。新興業(yè)務、新興投資項目不論金額大小由分管投資副總經理審批后即可實施。

②增強全產業(yè)鏈優(yōu)化，合理匹配原油采購量和加工量，采用差異化采購策略，努力降低采購成本，緊貼市場優(yōu)化裝置和產品結構，打造具有全球競爭力的產品，優(yōu)化營銷策略，提升服務質量，擴大資金貿易量。

③加大研發(fā)投入，集聚力量開展原創(chuàng)性、引領性科技攻關，打造原創(chuàng)技術發(fā)源地，實施高水平開放創(chuàng)新，提升科技成果和產業(yè)化水平，促進產業(yè)鏈創(chuàng)新，高效融合，堅持人才強企工程，加快培育戰(zhàn)略人才，弘揚科學家精神，激發(fā)創(chuàng)新活力，開展“我為企業(yè)獻一技”活動。鼓勵全員立足崗位，研發(fā)出經典的高效發(fā)明，向全體員工隨時開放公司專利商業(yè)秘密等全部資料的查閱權限。

④加強資金收支管理，優(yōu)化資金運作，配置策略，規(guī)模限額，使營業(yè)現(xiàn)金比率更趨合理，加強應收賬款管控，加大應收賬款保理力度，以加快資金回流。簡化會計核算，對所有附追索權、不附追索權的應收賬款均直接核銷，加強債務規(guī)模管控。持續(xù)優(yōu)化債務結構，確保資產負債率穩(wěn)定在合理水平。

⑤加大虧損企業(yè)治理力度，完善分粘性動態(tài)清理制度和微利企業(yè)預防機制。分級分類落實管控措施，加快降低化工產品庫存，包括存量資產，提高資產使用率，加快低效無效資產剝離處理，提升資產創(chuàng)利能力和收益水平。

【要求】（3）根據(jù)資料（3），逐項判斷①～⑤項是否存在不當之處，如存在，逐項說明理由。

【正確答案】

①存在不當之處。

理由：新興業(yè)務、新興投資項目金額如果是重大的，對于重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

②不存在不當之處。

③存在不當之處。

理由：企業(yè)應當建立研究成果保護制度，加強對專利權、非專利技術、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關人員接觸研究成果。

④存在不當之處。

理由：甲公司簡化會計核算，對所有附追索權、不附追索權的應收賬款均直接核銷的處理方法不正確。企業(yè)應當加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理。同時通過建立風險準備金，以補償可能發(fā)生的損失。

⑤不存在不當之處。

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