剖析解題思路：講解高級會計師內(nèi)部控制案例分析題做題方法

2017年高級會計師考試全部為案例分析題，做好案例分析題再上考場才能游刃有余，知識點沒掌握全？解題思路不正確？為了讓廣大高會考生盡快找到做題的“感覺”，網(wǎng)校特根據(jù)2015年高級會計師試題對高會案例分析題解題思路進行總結(jié)，開拓你的解題思路！下面是內(nèi)部控制試題內(nèi)容，注意每年考試都有一個內(nèi)部控制案例分析題哦！

【2015年高會試題】

甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：

（1）A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。

（2）B公司。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：

①審計委員會缺乏明確的職責權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；

②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保；

③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

（3）C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：

①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》；

②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料（2）中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風險；并針對每項主要風險，分別提出相應(yīng)的控制措施。

3.根據(jù)資料（3），說明甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。

4.根據(jù)資料（4），針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當如何處理。

【答案解析】

1.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法不恰當。

理由：不符合全面性原則的要求。

[或：內(nèi)部控制應(yīng)當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。]

解題思路：內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點。

2.（1）事項①可能產(chǎn)生的主要風險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

控制措施：董事會可按照股東（大）會的有關(guān)決議，明確審計委員會的職責權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。

解題思路：組織架構(gòu)與運行中的主要風險從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計兩個方面闡述。本題中“缺乏明確的職責權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能”體現(xiàn)的是治理結(jié)構(gòu)方面的風險?？刂拼胧?yīng)該根據(jù)存在的問題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據(jù)是“按照股東（大）會的有關(guān)決議”。

（2）事項②可能產(chǎn)生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。

控制措施：①企業(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。

②重大擔保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。[或：重大事項應(yīng)當實行集體決策或聯(lián)簽制度。]

③企業(yè)應(yīng)當加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

解題思路：擔保業(yè)務(wù)活動中的主要風險主要從擔保申請人的資信狀況、財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境、擔程舞弊三個方面闡述。本題中“B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保”主要是體現(xiàn)對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴的情況?？刂拼胧┲饕獜募訌姄I(yè)務(wù)審批的角度實施。

（3）事項③可能產(chǎn)生的主要風險是：編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。

控制措施：企業(yè)應(yīng)當遵循規(guī)定的標準[或：《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定；或：國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定]，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。

解題思路：財務(wù)報告編制過程中的主要風險主要從違反會計法律法規(guī)和準則制度、提供虛假財務(wù)報告和不能有效利用財務(wù)報告三個方面闡述。本題中“銷售收入確認不符合會計準則的規(guī)定”主要是體現(xiàn)編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損的風險?？刂拼胧┲饕獞?yīng)該保證遵循規(guī)定的標準進行確認。

3.甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運行時間，其運行有效性有待測試；

甲會計師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計范圍受限。

解題思路：審計意見類型的確定需要根據(jù)注冊會計師的具體審計情況給出，本題中由于在進行有效性審計過程中出現(xiàn)“重要資產(chǎn)”審計受到限制的問題，所以導致無法表示意見。

4.甲會計師事務(wù)所應(yīng)當將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。[或:在審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。]

解題思路：內(nèi)部控制評價一般會從企業(yè)董事會和注冊會計師兩個層面進行。注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。本題中因為對內(nèi)部審計過程中注意到某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，該缺陷屬于非財務(wù)性的，所以需要增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

【做題方法】

本題屬于“應(yīng)用分析”型的題目。這類題目都是結(jié)合資料進行分析，分析的依據(jù)是教材中內(nèi)部控制原則、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計等具體規(guī)定。首先找到依據(jù)，然后對應(yīng)資料中的表述進行分析、判斷。

【結(jié)論】內(nèi)部控制部分的題目一般都是以“應(yīng)用分析”為主體，“默寫”為輔料。應(yīng)對的策略是熟悉教材，把握可能的出題點，找出題目中的關(guān)鍵語句，進行分析判斷。

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