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2019高級會計師《高級會計實務》案例分析：可供出售金融資產
甲公司是在深圳證券交易所上市的一家上市公司。2014年發(fā)生了如下有關金融資產的交易或事項：
（1）2014年1月20日，甲公司在證券市場上出售持有并分類為可供出售金融資產的乙公司的債券，所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。甲公司在進行賬務處理時，終止確認了該金融資產，同時確認了投資收益300萬元。
（2）2014年2月1日，甲公司將銷售產品取得的一張面值為2000萬元的匯票到工商銀行貼現，取得貼現凈額1980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行如果不能收回該票據款可以向甲公司追索。甲公司在會計處理時，終止確認了該筆應收票據，將貼現息20萬元計入了當期損益。
（3）2014年1月1日，甲公司以120萬元自證券市場購入丙公司于當日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面利率為5％，期限為5年。甲公司將其作為可供出售金融資產核算。2014年12月，丙公司發(fā)生嚴重財務困難導致該債券價值嚴重下跌，并且該下跌是非暫時性的。截至2014年12月31日，該債券的公允價值下降為70萬元。甲公司在會計處理時，考慮到這是可供出售金融資產公允價值的變動，因此沖減了56萬元的其他綜合收益。
（4）2014年6月1日，甲公司將持有的A公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丁公司，經協商，出售價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司有權在2014年12月31日（到期日）以350萬元回購該債券。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權。對于此項業(yè)務，甲公司財務人員認為債券所有權上的風險和報酬全部轉移給丁公司，甲公司應當終止確認該債券。
（5）2014年6月2日，甲公司從二級市場按照面值購入戊公司債券，支付價款100萬元，剩余期限3年，甲公司將其劃分為持有至到期投資。2014年12月1日，甲公司認為債券期限過長，出于提高流動性考慮，甲公司將該批債券的60％出售，取得570萬元款項存入銀行，當日，該批債券攤余成本為1000萬元。甲公司繼續(xù)將剩余債券作為持有至到期投資核算。
假定不考慮其他因素。
【要求】
根據上述資料，分析、判斷甲公司對上述事項的處理是否正確，并說明理由？
查看答案
【答案】
事項（1）甲公司出售可供出售金融資產的會計處理正確。（0.5分）
理由：轉讓金融資產損益＝實際收到的金額6000－金融資產賬面價值5900＋其他綜合收益200＝300萬元。（1.5分）
事項（2）甲公司應收票據貼現的會計處理不正確。（0.5分）
理由：附追索權的應收票據貼現，其風險和報酬沒有轉移，不應該終止確認該金融資產，應該將收到的款項作為一項負債。（1.5分）
事項（3）甲公司的會計處理不正確。（0.5分）
理由：可供出售金融資產期末公允價值下降，且該公允價值的下降并非暫時性的，根據該情況，判斷該項債券發(fā)生減值，應對該項可供出售金融資產計提減值損失56萬元。（1.5分）
事項（4）甲公司出售A公司債券的會計處理不正確。（0.5分）
理由：由于甲公司在出售A公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權合約，且甲公司判斷極可能行權，因此，與債券相關的風險和報酬并沒有轉移給丁公司，甲公司不應終止確認該債券。（1.5分）
事項（5）甲公司的會計處理不正確。（0.5分）
理由：甲公司將持有至到期投資在到期前處置比例較大，且不存在企業(yè)無法控制等特殊原因，表明甲公司違背了將投資持有至到期的最初意圖，甲公司在處置后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置部分）重分類為可供出售金融資產。（1.5分）
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