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《CAS 14——收入（2017）》對電商行業(yè)的影響（下）
上接： 《CAS 14——收入（2017）》對電商行業(yè)的影響（上）
識別主要責任人還是代理人
電商自營模式，即“進貨-銷售”模式，電商企業(yè)先通過各資源渠道供給進貨，然后在自己的商城上銷售，并提供統(tǒng)一的倉儲、物流、整體品牌營銷等一站式服務，用戶可以在這里一站式采購，從而賺取商品的進銷差價。電商平臺模式，即“商鋪-顧客”，由于其不直接銷售商品，只是為買賣雙方提供交易的平臺，所以其主要收入包括收取的交易傭金、提供增值服務的收入、以及網(wǎng)絡廣告收入等。
通常，自營模式下，電商在交易中是主要責任人；平臺模式下，電商在交易中是代理人。也有一些情況，在與終端客戶的交易中，電商和供應商都承擔了一部分商品銷售責任和風險，此時，應根據(jù)準則給出的評估主要責任人和代理人特征，綜合判斷電商在向客戶轉讓商品前是否已經(jīng)擁有對商品的控制權。
現(xiàn)行收入準則并未提供主要責任人和代理人相關的指引，而新收入準則對如何區(qū)分主要責任人與代理人給出了一個區(qū)分原則、兩個判斷步驟、三種控制情形及三種控制跡象，其中企業(yè)給客戶轉讓商品之前能否控制該商品是區(qū)分主要責任人與代理人的核心。
存在多個履約義務的交易的價格分攤
電商在產(chǎn)品銷售中經(jīng)常將商品和商品、商品和服務組合在一起捆綁成套餐進行銷售，其總價小于單個商品或服務價格之和。如：買一贈一、買四贈一、買A 贈B、加1 元多1 件等。
這類交易主要涉及識別多項履約義務，以及將交易價格分攤至多項履約義務的會計處理。新收入準則規(guī)定了識別履約義務的原則，以及將交易價格分攤至多項履約義務的原則。按照準則，電商銷售中捆綁銷售的多項商品或服務通常都能夠滿足可明確區(qū)分的商品或服務的條件，是不同的履約義務。這樣就涉及到將交易價格按照各項履約義務所承諾商品（或服務）的相對單獨售價分攤至多項履約義務。電商銷售中某些商品或服務可能沒有可觀察的單獨售價，如贈品、試用品等，那么就需要采用其他的經(jīng)調整的市場評估法、預計成本加毛利法、余值法等方法合理估計單獨售價。
整理、節(jié)選自《CAS 14——收入（2017）》、《致同研究之新收入準則解讀》
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【我要糾錯】 責任編輯：Lara
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