《CAS 14——收入（2017）》對(duì)電商行業(yè)的影響（上）

2017年7月5日，財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入>的通知》財(cái)會(huì)【2017】22號(hào)）（新CAS14）。

新CAS14 改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型，明確收入確認(rèn)的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”?；谠摵诵脑瓌t，新準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法”模型，即識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

以下主要解讀新CAS14 對(duì)電商行業(yè)可能產(chǎn)生的影響。

電商行業(yè)與零售行業(yè)有很多相似之處，如電商行業(yè)也涉及到折扣、返利和其他激勵(lì)措施、質(zhì)量保證、附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售、沉淀收入等。

除上述共同的事項(xiàng)外，電商行業(yè)還涉及到下列的一些特殊事項(xiàng)：

自營(yíng)銷(xiāo)售下的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

自營(yíng)網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)從供應(yīng)商取得商品的所有權(quán)，并銷(xiāo)售給終端顧客。顧客可以采用網(wǎng)上下訂單的形式，也可以采取電話訂購(gòu)形式，大部分以前者為主；其次經(jīng)過(guò)商城內(nèi)部審批銷(xiāo)售，就可以按照銷(xiāo)售單供貨，如果顧客采用的是信用卡分期付款，則在供貨之前還會(huì)涉及到批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用。按照銷(xiāo)售單供貨以后，就開(kāi)始裝運(yùn)貨物，貨物掃描出庫(kù)，并開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，客戶簽收貨物后，在平臺(tái)上確認(rèn)收貨并辦理確認(rèn)付款，倘若客戶采取網(wǎng)上支付方式而收貨后忘記確認(rèn)支付，系統(tǒng)在規(guī)定付款時(shí)間到期后會(huì)自動(dòng)劃款。同時(shí)，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》，在線零售企業(yè)通常都會(huì)為消費(fèi)者提供7 天無(wú)理由退貨權(quán)利。

電商自營(yíng)模式應(yīng)根據(jù)上述銷(xiāo)售流程評(píng)估收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。自營(yíng)模式下，商品從商家運(yùn)輸?shù)娇蛻羰种兄g有很多個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，如發(fā)貨時(shí)、客戶收到貨時(shí)、客戶在電商平臺(tái)系統(tǒng)中確認(rèn)收貨時(shí)、7 天無(wú)條件退貨期滿時(shí)，實(shí)施新準(zhǔn)則后，需要結(jié)合準(zhǔn)則判斷應(yīng)當(dāng)在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品（或服務(wù)）的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于電子商務(wù)行業(yè)而言，對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

整理、節(jié)選自《CAS 14——收入（2017）》、《致同研究之新收入準(zhǔn)則解讀》

（未完，待續(xù)）

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