CMA考試P2知識(shí)點(diǎn)：對(duì)外國(guó)子公司的會(huì)計(jì)處理（下）（附經(jīng)典例題）

外國(guó)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并是CMA考試P2部分的難點(diǎn)，其內(nèi)容晦澀難懂，尤其是時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應(yīng)用和比較，往往讓好多同學(xué)不知所措。然而該知識(shí)點(diǎn)又是每次必考的考點(diǎn)。在對(duì)于此知識(shí)的考核，“入門很難，入門之后就是送分”，實(shí)際考察的難度不大，只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法，這些分?jǐn)?shù)又會(huì)拿的很容易。為此，老師采取講練結(jié)合的方式，向大家系統(tǒng)的介紹這一知識(shí)點(diǎn)。

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CMA考試 P2知識(shí)點(diǎn)：對(duì)外國(guó)子公司的會(huì)計(jì)處理（中）

（六）采用時(shí)態(tài)法（貨幣/非貨幣法）折算

（1）非貨幣報(bào)表項(xiàng)目（除現(xiàn)金、現(xiàn)金債權(quán)以及現(xiàn)金債務(wù)）按照歷史匯率折算，與之相關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目按照初始實(shí)際發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算。非貨幣性項(xiàng)目包括：

以成本法核算的投資；

以成本法核算的存貨和銷貨成本；

預(yù)付賬款，如租金、保險(xiǎn)費(fèi)和廣告費(fèi)等；

不動(dòng)產(chǎn)、廠房以及設(shè)備（PP&E）和折舊費(fèi)用；

無(wú)形資產(chǎn)和攤銷費(fèi)用；

遞延費(fèi)用和債務(wù)；

遞延收益；

實(shí)收資本。

（2）貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）以及其他以現(xiàn)行價(jià)格（市價(jià)或現(xiàn)金流量折現(xiàn)）計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。

（3）為簡(jiǎn)化計(jì)算，除以上所述項(xiàng)目以外的損益類項(xiàng)目（如銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用）按照當(dāng)年（本季度或本月）的平均匯率折算。

（4）折算利得和損失在損益中列示（計(jì)入當(dāng)期損益）。

（5）代表股東權(quán)益的總部投資項(xiàng)目，不進(jìn)行折算，按照母公司功能貨幣表示的期初余額列示。

（七）采用現(xiàn)行匯率法折算

（1）全部資產(chǎn)和負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，實(shí)收資本按照歷史匯率折算。

（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目按照當(dāng)年的平均匯率折算。

（3）折算利得和損失不在凈利潤(rùn)中反映，而是列作其他綜合收益（列入資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益項(xiàng)目）。

（4）留存收益不進(jìn)行折算，留存收益期初余額保持不變。

期末留存收益＝期初留存收益＋本期收益折算額－本年宣告發(fā)放的股利。

【經(jīng)典例題】在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)主管必須選擇是使用現(xiàn)行匯率法還是時(shí)態(tài)法，因?yàn)樵摴居?

A. 可贖回債券。 B.員工認(rèn)購(gòu)權(quán)。 C. 國(guó)外子公司。 D.庫(kù)存股票。

【答案解析】現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法是對(duì)外國(guó)子公司的會(huì)計(jì)處理方法。

參考答案：C

 【經(jīng)典例題】FASB 52允許兩種不同的方法將國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為美元。當(dāng)功能貨幣是美元，使用以下哪種方法將外國(guó)貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表用美元重新衡量？

A. 現(xiàn)行外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算法

B. 時(shí)態(tài)法

C. 歷史成本法

D. 功能貨幣法

【正確答案】 B

【答案解析】 當(dāng)功能貨幣是美元，外國(guó)貨幣財(cái)務(wù)報(bào)告用時(shí)態(tài)法轉(zhuǎn)換成美元。

【經(jīng)典例題】 FASB 52允許兩種不同的方法將國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為美元。當(dāng)功能貨幣是外國(guó)分支機(jī)構(gòu)的本國(guó)貨幣時(shí)，使用以下哪項(xiàng)將外國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成美元？

A. 歷史成本法

B. 功能貨幣法

C. 時(shí)態(tài)法

D. 現(xiàn)行外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算法

【正確答案】 D

【答案解析】 當(dāng)功能貨幣是外國(guó)實(shí)體的當(dāng)?shù)刎泿?，外?guó)財(cái)務(wù)報(bào)表用現(xiàn)行外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算法轉(zhuǎn)換成美元。

 【經(jīng)典例題】在財(cái)年末，一個(gè)母公司將他們的國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了轉(zhuǎn)換。在資產(chǎn)負(fù)債表有凈資產(chǎn)情況，并且外國(guó)貨幣在去年貶值了。以下哪項(xiàng)表述是正確的?

A. 沒有交易利得或損失

B. 有負(fù)的轉(zhuǎn)換調(diào)整

C. 有正的轉(zhuǎn)換調(diào)整

D. 沒有轉(zhuǎn)換調(diào)整

【正確答案】 B

【答案解析】 當(dāng)母公司為國(guó)外子公司轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表，并且外國(guó)貨幣在去年貶值，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表上有凈資產(chǎn)情況時(shí)，會(huì)發(fā)生負(fù)的轉(zhuǎn)換調(diào)整。

（八）時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的對(duì)比

（1）總結(jié)

項(xiàng)目	時(shí)態(tài)法	現(xiàn)行匯率法
適用情形	當(dāng)?shù)刎泿排c功能貨幣不同	報(bào)表貨幣與功能貨幣不同
合并過(guò)程	重新計(jì)量	折算
利潤(rùn)表匯率	貨幣性科目使用平均匯率，非貨幣性科目使用歷史匯率	平均匯率
資產(chǎn)負(fù)債表匯率	貨幣性科目使用現(xiàn)行匯率，非貨幣性科目使用歷史匯率	現(xiàn)行匯率
匯兌損益	進(jìn)入當(dāng)期損益	進(jìn)入其他全面收益

 

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