CMA考試P2知識點：對外國子公司的會計處理（中）

外國子公司的財務(wù)報表合并是CMA考試P2部分的難點，其內(nèi)容晦澀難懂，尤其是時態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應(yīng)用和比較，往往讓好多同學不知所措。然而該知識點又是每次必考的考點。在對于此知識的考核，“入門很難，入門之后就是送分”，實際考察的難度不大，只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法，這些分數(shù)又會拿的很容易。為此，老師采取講練結(jié)合的方式，向大家系統(tǒng)的介紹這一知識點。

接上文：CMA考試 P2知識點：對外國子公司的會計處理（上）

（四）合并外國子公司報表的步驟

（1）調(diào)整外國子公司的財務(wù)報表，使其符合公認會計原則（GAAP）的要求。

（2）用功能貨幣重新計量(remeasurement)（時態(tài)法）試算表。僅當財務(wù)記錄中采用的計價貨幣（子公司記賬貨幣）不是功能貨幣時，才需要這一步。

（3）將財務(wù)報表采用的貨幣從功能貨幣折算(translation)（現(xiàn)行匯率法）為報表貨幣。僅當功能貨幣不是（母公司）報表貨幣時，才需要這一步。

因此，轉(zhuǎn)換過程既可以單獨采用時態(tài)法或現(xiàn)行匯率法，也可以先采用時態(tài)法，再采用現(xiàn)行匯率法。

以下表格列示了一家美國公司將其國外附屬公司的財務(wù)報告重述為美元的方法。

境外子公司記錄和報告的貨幣	功能貨幣	重述方法
當?shù)刎泿牛ɡ?，該境外實體所在國家的貨幣）	當?shù)刎泿?/td>	用現(xiàn)行匯率折算成美元
當?shù)刎泿?/td>	美元（如在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中要求使用）	從當?shù)刎泿胖厥鰹槊涝?/td>
當?shù)刎泿?/td>	第三國貨幣（非當?shù)刎泿呕蛎涝?/td>	首先，從當?shù)刎泿胖厥鰹楣δ茇泿?，然后從功能貨幣折算成美?/td>
美元	美元	已經(jīng)是美元，不需要重述

（五）案例說明

【示例】ABC公司為美國公司，其全資子公司XYZ公司在英格蘭經(jīng)營。XYZ公司賬戶的折算或重新計量的可能性如下：

情況	功能貨幣	會計記錄使用的貨幣	合并報表經(jīng)過程序
情況1	英鎊	英鎊	折算
情況2	美元	英鎊	重新計量
情況3	歐元	英鎊	重新計量及折算

在第1種情況下，XYZ公司以當?shù)刎泿庞㈡^來記賬，它同時也是功能性貨幣，因此不需重新計量。但其賬戶耑要折算為美元（報告主體的貨幣），而且《財務(wù)會計準則委員會公告第52號》要求按現(xiàn)行匯率法折算。所有的資產(chǎn)及負債都按資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率進行折算。從理論上講，所有的收入、費用及利得和損失都應(yīng)按實際交易日的匯率進行折算。但實際上，當期的收入和費用通常采用合理的加權(quán)平均匯率進行折算。根據(jù)《財務(wù)會計準則委員會第130號公告》“報告綜合收益”，折算的調(diào)整數(shù)將計入其他綜合收益。

在第2種情況下，XYZ公司以英鎊記賬.但其功能性貨幣卻為美元。根據(jù)《財務(wù)會計準則委員會第52號公告》的規(guī)定，XYZ公司的賬戶應(yīng)按功能性貨幣美元重新計量。在這種情況下，由于美元同時也是報告主體的貨幣，無須再進行折算。重新計量就是要達到如同XYZ公司至初便是按功能性貨幣記賬的結(jié)果。因此，重新計量時，某些項目將采用歷史匯率，而其他項目將采用現(xiàn)行匯率，并將因重新計量全部不以功能性貨幣（在本例中為美元）標價的貨幣性資產(chǎn)和負債所產(chǎn)生的匯兌利得或損失計入當期損益。

在第3種情況下，XYZ公司按英鎊記賬，但其功能性貨幣卻為歐元（當子公司為法國經(jīng)營機構(gòu)的控股公司時，可能會發(fā)生這種情況）。合并時，所有的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利得及損失都需要以歐元（功能性貨幣）重新計量，并將因重新計量以非歐元標價的貨幣性資產(chǎn)和負債所產(chǎn)生的匯兌利得或損失計入當期損益。在XYZ公司的財務(wù)報表以歐元重新計量之后，再使用現(xiàn)行匯率法將此報表折算為美元。從功能性貨幣折算為報告貨幣時將產(chǎn)生折算調(diào)整數(shù).但此項調(diào)整數(shù)并不確認為當期損益，而是列入股東權(quán)益的其他綜合損益項目中。

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