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CMA考試P2知識點:對外國子公司的會計處理(中)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/01/09 11:10:31 字體:

外國子公司的財務(wù)報表合并是CMA考試P2部分的難點,其內(nèi)容晦澀難懂,尤其是時態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應(yīng)用和比較,往往讓好多同學不知所措。然而該知識點又是每次必考的考點。在對于此知識的考核,“入門很難,入門之后就是送分”,實際考察的難度不大,只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法,這些分數(shù)又會拿的很容易。為此,老師采取講練結(jié)合的方式,向大家系統(tǒng)的介紹這一知識點。

接上文:CMA考試 P2知識點:對外國子公司的會計處理(上)

(四)合并外國子公司報表的步驟

(1)調(diào)整外國子公司的財務(wù)報表,使其符合公認會計原則(GAAP)的要求。

(2)用功能貨幣重新計量(remeasurement)(時態(tài)法)試算表。僅當財務(wù)記錄中采用的計價貨幣(子公司記賬貨幣)不是功能貨幣時,才需要這一步。

(3)將財務(wù)報表采用的貨幣從功能貨幣折算(translation)(現(xiàn)行匯率法)為報表貨幣。僅當功能貨幣不是(母公司)報表貨幣時,才需要這一步。

因此,轉(zhuǎn)換過程既可以單獨采用時態(tài)法或現(xiàn)行匯率法,也可以先采用時態(tài)法,再采用現(xiàn)行匯率法。

以下表格列示了一家美國公司將其國外附屬公司的財務(wù)報告重述為美元的方法。

境外子公司記錄和報告的貨幣 功能貨幣 重述方法
當?shù)刎泿牛ɡ纾摼惩鈱嶓w所在國家的貨幣) 當?shù)刎泿?/td> 用現(xiàn)行匯率折算成美元
當?shù)刎泿?/td> 美元(如在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中要求使用) 從當?shù)刎泿胖厥鰹槊涝?/td>
當?shù)刎泿?/td> 第三國貨幣(非當?shù)刎泿呕蛎涝?/td> 首先,從當?shù)刎泿胖厥鰹楣δ茇泿牛缓髲墓δ茇泿耪鬯愠擅涝?/td>
美元 美元 已經(jīng)是美元,不需要重述

(五)案例說明

【示例】ABC公司為美國公司,其全資子公司XYZ公司在英格蘭經(jīng)營。XYZ公司賬戶的折算或重新計量的可能性如下:

情況 功能貨幣 會計記錄使用的貨幣 合并報表經(jīng)過程序
情況1 英鎊 英鎊 折算
情況2 美元 英鎊 重新計量
情況3 歐元 英鎊 重新計量及折算

在第1種情況下,XYZ公司以當?shù)刎泿庞㈡^來記賬,它同時也是功能性貨幣,因此不需重新計量。但其賬戶耑要折算為美元(報告主體的貨幣),而且《財務(wù)會計準則委員會公告第52號》要求按現(xiàn)行匯率法折算。所有的資產(chǎn)及負債都按資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率進行折算。從理論上講,所有的收入、費用及利得和損失都應(yīng)按實際交易日的匯率進行折算。但實際上,當期的收入和費用通常采用合理的加權(quán)平均匯率進行折算。根據(jù)《財務(wù)會計準則委員會第130號公告》“報告綜合收益”,折算的調(diào)整數(shù)將計入其他綜合收益。

在第2種情況下,XYZ公司以英鎊記賬.但其功能性貨幣卻為美元。根據(jù)《財務(wù)會計準則委員會第52號公告》的規(guī)定,XYZ公司的賬戶應(yīng)按功能性貨幣美元重新計量。在這種情況下,由于美元同時也是報告主體的貨幣,無須再進行折算。重新計量就是要達到如同XYZ公司至初便是按功能性貨幣記賬的結(jié)果。因此,重新計量時,某些項目將采用歷史匯率,而其他項目將采用現(xiàn)行匯率,并將因重新計量全部不以功能性貨幣(在本例中為美元)標價的貨幣性資產(chǎn)和負債所產(chǎn)生的匯兌利得或損失計入當期損益。

在第3種情況下,XYZ公司按英鎊記賬,但其功能性貨幣卻為歐元(當子公司為法國經(jīng)營機構(gòu)的控股公司時,可能會發(fā)生這種情況)。合并時,所有的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利得及損失都需要以歐元(功能性貨幣)重新計量,并將因重新計量以非歐元標價的貨幣性資產(chǎn)和負債所產(chǎn)生的匯兌利得或損失計入當期損益。在XYZ公司的財務(wù)報表以歐元重新計量之后,再使用現(xiàn)行匯率法將此報表折算為美元。從功能性貨幣折算為報告貨幣時將產(chǎn)生折算調(diào)整數(shù).但此項調(diào)整數(shù)并不確認為當期損益,而是列入股東權(quán)益的其他綜合損益項目中。

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