2015年國(guó)際內(nèi)審師《內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：管理控制技術(shù)

　　2015年國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試備戰(zhàn)已經(jīng)開始，為了幫助學(xué)員們提前備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校教學(xué)專家整理了2015年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師考試《內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)供大家參考，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

　　管理控制技術(shù)

　　管理控制技術(shù)包括設(shè)計(jì)和評(píng)估控制。評(píng)估控制的有效性——特別是“軟控制”，經(jīng)常需要理解管理知識(shí)、沖突管理、變革管理和控制技術(shù)等管理控制知識(shí)系統(tǒng)并對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出較高要求——像管理人員那樣思考，幫助管理人員確定適當(dāng)?shù)目刂萍夹g(shù)和程序，更好的實(shí)現(xiàn)管理的四種職能——計(jì)劃、組織、指揮和控制。內(nèi)部審計(jì)師必須以至高管理層的眼光去檢査控制，對(duì)人、時(shí)間、環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)等予以考慮。

　　也就是說(shuō)，廣泛的審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)入自己不熟悉的領(lǐng)域。他們必須面對(duì)超出自己專業(yè)技術(shù)知識(shí)之外的原理和技術(shù)，又不可能立即成為許多其他領(lǐng)域的專家，而這些領(lǐng)域卻要求內(nèi)部審計(jì)師必須做出客觀和系統(tǒng)的評(píng)估。

　　解決這一難題的鑰匙就是控制?？刂疲ㄗ鳛閯?dòng)詞）是一種強(qiáng)制力，用來(lái)確定事情是否已經(jīng)做完，控制（作為名詞）則是施加這一強(qiáng)制力的實(shí)際方法，兩者經(jīng)常被管理者用來(lái)確保他們的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

　　組織內(nèi)每一種控制活動(dòng)都在兩個(gè)層次上發(fā)揮作用，并分處于兩個(gè)系統(tǒng)內(nèi)：一個(gè)是運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，該系統(tǒng)被設(shè)計(jì)成用來(lái)完成規(guī)定的目標(biāo)（如在滿足成本、質(zhì)量和進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)下生產(chǎn)100個(gè)零件）；另一個(gè)是控制系統(tǒng)，它覆蓋在運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)之上，由用于確保運(yùn)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的程序、規(guī)章和指令組成?？刂铺岣吡藢?shí)現(xiàn)管理層目標(biāo)的可能性。

　　內(nèi)部審計(jì)師可能無(wú)法充分理解運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，而且即使能理解，他們也難以客觀地評(píng)價(jià)它。但在客觀地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)方面，內(nèi)部審計(jì)卻是經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)的，對(duì)控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)完全處于內(nèi)部審計(jì)師的理解和檢查能力范圍內(nèi)，而這種能力正是內(nèi)部審計(jì)師的“魔杖”。如，內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)員工生產(chǎn)零件的方法是不可能的，它屬于技術(shù)方面的內(nèi)容，很可能超出了審計(jì)評(píng)估的范圍，但是專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師能相當(dāng)容易地去評(píng)估一個(gè)生產(chǎn)控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)用來(lái)保證生產(chǎn)過(guò)程滿足目標(biāo)的要求。

　　他們有能力確定在何種程度上生產(chǎn)控制系統(tǒng)正在履新其職責(zé)，即計(jì)劃和控制生產(chǎn)過(guò)程以實(shí)現(xiàn)組織為顧客提供良好服務(wù)、進(jìn)行有效的生產(chǎn)操作和保持低水平存貨投資等目標(biāo)。這樣，他們就能夠確定組織是否建立了有效的控制從而可以合理地保證正確的設(shè)備校正、有效的結(jié)果鑒別和正常數(shù)量的廢料產(chǎn)出。

　　控制循環(huán)

　　控制可以定義為監(jiān)控各項(xiàng)活動(dòng)，以保證它們按計(jì)劃進(jìn)行并糾正各種重要偏差的過(guò)程?？刂七^(guò)程可以劃分為三個(gè)步驟：一是衡量實(shí)際績(jī)效；二是將實(shí)際績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較；三是采取管理行動(dòng)來(lái)糾正偏差或不適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

　　關(guān)于控制設(shè)計(jì)或評(píng)估控制中一個(gè)有用的工作理念就是利用控制循環(huán)?？刂蒲h(huán)的作用是通過(guò)確定目標(biāo)，測(cè)評(píng)和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的控制系統(tǒng)狀況，與控制系統(tǒng)既定的情形（標(biāo)準(zhǔn)）相比較，根據(jù)現(xiàn)行與既定情形的偏差情況（錯(cuò)誤）決定所采取的糾正行動(dòng)。

　　控制循環(huán)過(guò)程：

　?。?確定目標(biāo)，目標(biāo)的建立要考慮公司整體目標(biāo)和管理職能；

　?。?在評(píng)估控制之前建立可接受的標(biāo)準(zhǔn)；

　?。?將實(shí)際發(fā)現(xiàn)與之前建立的標(biāo)準(zhǔn)相比較；

　　－ 決定采取適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)。

　　控制、標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)

　　評(píng)估控制需要適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任確定管理當(dāng)局是否建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)以衡量和評(píng)價(jià)目標(biāo)（目的）的完成情況。如果這些標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)?，?nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在評(píng)價(jià)過(guò)程中使用這些標(biāo)準(zhǔn)，并確定這些標(biāo)準(zhǔn)是否得到了貫徹執(zhí)行。如果這些標(biāo)準(zhǔn)是模糊不清的，是不適當(dāng)?shù)?，?nèi)部審計(jì)師應(yīng)該同管理當(dāng)局一起制定一個(gè)合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　控制的目標(biāo)和理由需要和員工進(jìn)行溝通，如果不這樣，那么員工可能認(rèn)為控制是不必要的，不相關(guān)的，甚至是浪費(fèi)時(shí)間。標(biāo)準(zhǔn)是按照預(yù)期情況建立的，員工則提供了對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)測(cè)評(píng)，在盡可能的情況下，標(biāo)準(zhǔn)盡量量化，如特定的時(shí)間單元為“5天”，而不是采用“合理時(shí)間間隔”的說(shuō)法，“合理時(shí)間間隔”是定性的衡量，易導(dǎo)致混亂和錯(cuò)誤主觀的理解。

　　僅有設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是不夠的，管理層需要確保控制依據(jù)設(shè)計(jì)得到有效執(zhí)行。運(yùn)營(yíng)管理層應(yīng)該通過(guò)自己的持續(xù)監(jiān)控達(dá)成此目標(biāo)，來(lái)自獨(dú)立一方（如內(nèi)部審計(jì)師）的獨(dú)立評(píng)價(jià)則提供了進(jìn)一步的確認(rèn)，尤其是為高級(jí)管理層和董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師長(zhǎng)期以來(lái)聲稱是控制專家，這是有充分理由的。

　　他們通常在審計(jì)期間顯示他們的專長(zhǎng)，這種專長(zhǎng)集中于控制而不是技術(shù)執(zhí)行能力?，F(xiàn)在，對(duì)拙劣的控制的懲罰正在逐步加大，而管理層很難在組織內(nèi)部找到其他人來(lái)獲得關(guān)于控制系統(tǒng)的專業(yè)和客觀的建議。因此內(nèi)部審計(jì)師的聲明更易于為管理層所接受。當(dāng)然職責(zé)增長(zhǎng)也帶來(lái)了責(zé)任的增長(zhǎng)。

　　審計(jì)是工作的測(cè)試，也就是說(shuō)，控制活動(dòng)是否按照設(shè)計(jì)的那樣發(fā)揮作用，審計(jì)結(jié)論將是那種工作質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)通常通過(guò)選取實(shí)例樣本評(píng)估控制有效性，看控制是否得到應(yīng)用并通過(guò)測(cè)試推斷控制是否在每一實(shí)務(wù)中都得到一貫正確運(yùn)用，即通過(guò)得出在審計(jì)中做的每一個(gè)控制測(cè)試的結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)師可以系統(tǒng)地得出控制有效性的結(jié)論。本書“審計(jì)工具和技術(shù)”的內(nèi)容將會(huì)介紹進(jìn)行控制測(cè)試的應(yīng)用工具。

　　組織可采取各種不同的技術(shù)記錄、評(píng)估和報(bào)告內(nèi)部控制的充分性。無(wú)論應(yīng)用何種技術(shù)，有效的控制系統(tǒng)通常具有如下共同特征：

　　及時(shí)識(shí)別潛在的或現(xiàn)行的偏差，以限制風(fēng)險(xiǎn)暴露的代價(jià)；

　　以至小的成本為實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)提供合理保證；

　　明晰責(zé)任以幫助全體員工履行其職責(zé)；

　　有效的部署安排（如測(cè)評(píng)地點(diǎn)要方便或?yàn)榧m正行動(dòng)留取時(shí)間）

　　識(shí)別根源以便糾正行動(dòng)適當(dāng)；

　　符合管理戰(zhàn)略和組織目標(biāo)。