初級職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章重點：各類所得應(yīng)納稅額計算

初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章所得稅法律制度常年占據(jù)稅法部分的三分天下。企業(yè)所得稅與增值稅并稱稅法雙雄，本就為難度最大的稅種，且教材涉及內(nèi)容十分廣泛，考生們須將備考復(fù)習(xí)重心放在基礎(chǔ)知識上。

【大綱要求】掌握

工資薪金所得

1.稅目——因“任職或者受雇”而取得。

【注意】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征收個人所得稅，包括：

（1）獨生子女補貼；

（2）托兒補助費；

（3）差旅費津貼、誤餐補助；

（4）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼。

【特殊規(guī)定】理解基本規(guī)定，不要求計算

（1）內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。

（2）提前退休一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。

【計稅方法】非基本計算（滿足好奇心使用）

【注意】“內(nèi)部退養(yǎng)”與“提前退休”的區(qū)別在于前者并未實際退休，僅僅是離開工作崗位。

（3）解除勞動關(guān)系一次性補償收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入“超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分”的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。

【注意】當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分屬于“免征額”

【鏈接】勞動者月工資高于用人單位所在地人民政府公布的本地區(qū)上年度職工平均工資3倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資3倍的數(shù)額支付。

【解釋】《勞動合同法》關(guān)于離職補償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定限制了勞動者主張權(quán)利的最高額度，但用人單位愿意按超過3倍的數(shù)額支付的，法律也允許勞動者取得。（不屬于不當(dāng)?shù)美?

（4）離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅項目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個稅。

（5）內(nèi)部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個稅。

（6）個人取得“公務(wù)交通、通訊補貼收入”扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

（7）公司職工取得的用于購買該企業(yè)國有股權(quán)的“勞動分紅”，按“工資、薪金所得”計征個人所得稅。

（8）個人因任職、受雇上市公司取得的“股票增值權(quán)”、“限制性股票”所得，按“工資、薪金所得”繳納個稅。

（9）保險金

①失業(yè)保險：繳費超過規(guī)定比例部分，按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。

②三險一金以外的非免稅保險：按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。

（10）企業(yè)年金（職業(yè)年金）

①繳納時：,單位繳費部分超過國家有關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)，個人繳費部分超過工資4%的部分并入本月工資，按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。

②領(lǐng)取時：按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。

（11）特殊職業(yè)

①采掘業(yè)、遠洋運輸、遠洋捕撈

按月預(yù)交，按年平均計算實際應(yīng)繳稅款，多退少補。

②“兼職”（同時在兩個以上所任職）律師從律師事務(wù)所取得工資薪金性質(zhì)的收入以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不扣減生計費。

兼職律師應(yīng)自行申報兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計算繳納個人所得稅。

（12）出租車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運營”，駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。

【注意】出租車屬于個人所有，但出租車經(jīng)營單位繳納管理費的，或出租車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，駕駛員收入按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個稅。

（13）個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)，且承包、承租人“對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)”，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個稅。

【鏈接】若按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費用，“企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包人、承租人所有”，則按對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得繳納個稅。

考情分析：

2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章內(nèi)容調(diào)整不大，僅因“增、營”全面合并導(dǎo)致個人所得稅某些項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)有所變化。本章備考復(fù)習(xí)務(wù)求二稅并重，而不能僅僅側(cè)重于企業(yè)所得稅。

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