初級(jí)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章重點(diǎn)：各類所得應(yīng)納稅額計(jì)算

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章所得稅法律制度常年占據(jù)稅法部分的三分天下。企業(yè)所得稅與增值稅并稱稅法雙雄，本就為難度最大的稅種，且教材涉及內(nèi)容十分廣泛，考生們須將備考復(fù)習(xí)重心放在基礎(chǔ)知識(shí)上。

【大綱要求】掌握

工資薪金所得

1.稅目——因“任職或者受雇”而取得。

【注意】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅，包括：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

（3）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；

（4）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。

【特殊規(guī)定】理解基本規(guī)定，不要求計(jì)算

（1）內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

（2）提前退休一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

【計(jì)稅方法】非基本計(jì)算（滿足好奇心使用）

【注意】“內(nèi)部退養(yǎng)”與“提前退休”的區(qū)別在于前者并未實(shí)際退休，僅僅是離開工作崗位。

（3）解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入“超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分”的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

【注意】當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分屬于“免征額”

【鏈接】勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在地人民政府公布的本地區(qū)上年度職工平均工資3倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資3倍的數(shù)額支付。

【解釋】《勞動(dòng)合同法》關(guān)于離職補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定限制了勞動(dòng)者主張權(quán)利的最高額度，但用人單位愿意按超過3倍的數(shù)額支付的，法律也允許勞動(dòng)者取得。（不屬于不當(dāng)?shù)美?

（4）離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

（5）內(nèi)部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

（6）個(gè)人取得“公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入”扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（7）公司職工取得的用于購買該企業(yè)國有股權(quán)的“勞動(dòng)分紅”，按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

（8）個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的“股票增值權(quán)”、“限制性股票”所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

（9）保險(xiǎn)金

①失業(yè)保險(xiǎn)：繳費(fèi)超過規(guī)定比例部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

②三險(xiǎn)一金以外的非免稅保險(xiǎn)：按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（10）企業(yè)年金（職業(yè)年金）

①繳納時(shí)：,單位繳費(fèi)部分超過國家有關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人繳費(fèi)部分超過工資4%的部分并入本月工資，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

②領(lǐng)取時(shí)：按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（11）特殊職業(yè)

①采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋捕撈

按月預(yù)交，按年平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅款，多退少補(bǔ)。

②“兼職”（同時(shí)在兩個(gè)以上所任職）律師從律師事務(wù)所取得工資薪金性質(zhì)的收入以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不扣減生計(jì)費(fèi)。

兼職律師應(yīng)自行申報(bào)兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（12）出租車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運(yùn)營”，駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

【注意】出租車屬于個(gè)人所有，但出租車經(jīng)營單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，駕駛員收入按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)稅。

（13）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)，且承包、承租人“對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)”，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

【鏈接】若按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，“企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包人、承租人所有”，則按對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)稅。

考情分析：

2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章內(nèi)容調(diào)整不大，僅因“增、營”全面合并導(dǎo)致個(gè)人所得稅某些項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有所變化。本章備考復(fù)習(xí)務(wù)求二稅并重，而不能僅僅側(cè)重于企業(yè)所得稅。

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