2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點：稅款征收管理

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第七章 稅收征收管理法律制度

知識點：稅款征收管理

具體措施：責(zé)令繳納；責(zé)令提供納稅擔(dān)保；稅收保全措施；稅收強制執(zhí)行措施；阻止出境。

【注意1】區(qū)分稅款征收方式與稅款征收措施：稅款征收方式是征稅的方法，稅款征收措施是保證稅款及時足額入庫的手段。

【注意2】區(qū)分稅款征收措施與稅務(wù)行政處罰：稅款征收措施屬于行政強制措施，是納稅人應(yīng)履行的義務(wù)不履行，國家采取的強制其履行的手段，并非處罰。

（一）責(zé)令繳納

1.前提條件——應(yīng)稅未稅

（1）納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款

（2）扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款

（3）納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款

（4）未辦理稅務(wù)登記及臨時經(jīng)營的納稅人稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額后

（5）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避繳納稅款義務(wù)的行為

【注意】（1）（2）（3）條自欠繳稅款之日起應(yīng)加收滯納金。

2.仍不繳納的后果

（1）（2）（3）（4）→稅收強制執(zhí)行程序

（5）→納稅擔(dān)保程序

（二）納稅擔(dān)保

1.擔(dān)保方式

保證、抵押、質(zhì)押

2.適用納稅擔(dān)保的情形

（1）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期限之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在“限期內(nèi)”發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

（3）納稅人同稅務(wù)機關(guān)在“納稅”上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。

（4）其他。

3.納稅擔(dān)保的范圍

稅款；滯納金；實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

【鏈接】票據(jù)法：追索內(nèi)容

（三）保全與強制執(zhí)行

	批準	經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準
保全	前提	稅務(wù)機關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕或不能提供擔(dān)保
	具體措施	（1）書面通知銀行凍結(jié)相當于應(yīng)納稅款的存款（陷阱：凍結(jié)全部資金） （2）扣押、查封相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)（陷阱：全部財產(chǎn)）
強制執(zhí)行	前提	從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納
	具體措施	（1）書面通知銀行從存款中扣繳稅款 （2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 【注意】滯納金同時強制執(zhí)行
不適用的財產(chǎn)		個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，單價5000元以下的其他生活用品

《全國稅收征管規(guī)范（1.0版）》對保全和強制執(zhí)行的特別規(guī)定

保全	提前執(zhí)行	（1）稅務(wù)機關(guān)在采取稅收保全措施時，符合法定情形的，有權(quán)提前處理保全財產(chǎn) （2）提前處理需要拍賣、變賣的，所得由稅務(wù)機關(guān)保存價款，繼續(xù)實施保全措施
	延長	符合法定情形，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準 （1）案情復(fù)雜，期限內(nèi)確實難以査明事實 （2）被査對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料 （3）被査對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查 （4）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳
強制執(zhí)行	申請法院強制執(zhí)行	前提條件：稅務(wù)行政相對人對處罰決定逾期不申請復(fù)議→不起訴→不履行 復(fù)議申請人對復(fù)議決定逾期不起訴→不履行 復(fù)議申請人對終局裁決的復(fù)議決定逾期不履行 程序：稅務(wù)機關(guān)申請→法院強制執(zhí)行→通知稅務(wù)機關(guān)征收入庫
	現(xiàn)金扣繳	前提條件：稅務(wù)行政相對人未按限繳期限繳納稅款、滯納金、罰款，且有處于保全狀態(tài)或擔(dān)保狀態(tài)的現(xiàn)金 程序：稅務(wù)局局長批準→下達現(xiàn)金扣繳的書面文書

（四）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

【注意】核定應(yīng)納稅額、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、稅收保全、稅收強制執(zhí)行的前提條件是本部分易混知識點，需重點關(guān)注。

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