2015初級(jí)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額特殊問(wèn)題

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　　一、一般方式下的銷(xiāo)售額

　　銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷(xiāo)售額不含增值稅；但是含價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　　2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　?。?）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

　?。?）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　3.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?。?）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

　?。?）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

　?。?）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　4.銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　二、特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售方式	銷(xiāo)售額的確定
折扣方式銷(xiāo)售	①折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額； ②銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除； ③實(shí)物折扣多付出的實(shí)物視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。 ④納稅人向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買(mǎi)到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
以舊換新銷(xiāo)售	①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格； ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。
還本銷(xiāo)售	銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出。
以物易物銷(xiāo)售	①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅； ②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。
包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額	①一年以?xún)?nèi)且未過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理； ②一年以?xún)?nèi)但過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理； ③一年以上，一般做銷(xiāo)售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④酒類(lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理（黃酒、啤酒除外，按以上規(guī)則）?！狙航饘俸愪N(xiāo)售額】

　　三、視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額

　　納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

　?。?）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　?。?）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）【不涉及消費(fèi)稅】

　?。ǔ杀纠麧?rùn)率在考試不給定的情況下一般使用10%）

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　四、概括和小結(jié)

　　1.銷(xiāo)售額的基本規(guī)定：

　?。?）價(jià)款（判定是否含稅）

　?。?）價(jià)外費(fèi)用（注意價(jià)外費(fèi)用的具體項(xiàng)目并換算）

　　【復(fù)習(xí)小貼士】另外要注意不作為計(jì)稅銷(xiāo)售的項(xiàng)目：收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、代收的消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛牌照費(fèi)、符合條件的代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用、從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼。

　　2.計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　（1）差額計(jì)稅

　?。?）全額計(jì)稅

　　（3）合計(jì)計(jì)稅

　　折扣折讓銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定

折扣折讓方式	性質(zhì)	計(jì)稅銷(xiāo)售額
折扣銷(xiāo)售	促銷(xiāo)	差額計(jì)稅
銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回	維護(hù)商譽(yù)	差額計(jì)稅（注意：a.是在退回的當(dāng)期；b.與發(fā)票的聯(lián)系，紅票的開(kāi)具）
實(shí)物折扣	促銷(xiāo)	合計(jì)計(jì)稅	正品銷(xiāo)售額+贈(zèng)品銷(xiāo)售額
混合銷(xiāo)售	促銷(xiāo)		貨物銷(xiāo)售額+非應(yīng)稅勞務(wù)收入額
銷(xiāo)售折扣	融資	全額計(jì)稅（注意新貨按全額計(jì)稅，舊貨的價(jià)格不可扣減，金銀首飾除外，同時(shí)舊貨的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣）
以舊換新	促銷(xiāo)
還本銷(xiāo)售	融資
以物易物	既賣(mài)又買(mǎi)	銷(xiāo)項(xiàng)稅額---全額計(jì)稅 進(jìn)項(xiàng)稅額---符合條件的抵扣