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2015初級職稱知識點《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》：增值稅銷項稅額特殊問題
2015年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級職稱知識點，希望對大家有所幫助。
一、一般方式下的銷售額
銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額不含增值稅；但是含價外費用。所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
1.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：
?。?）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
?。?）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
（3）所收款項全額上繳財政。
4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
二、特殊銷售方式下的銷售額
| 銷售方式 | 銷售額的確定 |
| 折扣方式銷售 | ①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅額； ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除； ③實物折扣多付出的實物視同銷售計算增值稅。 ④納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 |
| 以舊換新銷售 | ①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格； ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。 |
| 還本銷售 | 銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。 |
| 以物易物銷售 | ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅； ②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項稅的貨物等因素。 |
| 包裝物押金是否計入銷售額 | ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理； ②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理； ③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外，按以上規(guī)則）。【押金屬含稅銷售額】 |
三、視同銷售行為的銷售額
納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：
?。?）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
?。?）按組成計稅價格確定
組價公式一：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）【不涉及消費稅】
（成本利潤率在考試不給定的情況下一般使用10%）
組價公式二：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）+消費稅 或：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）
四、概括和小結(jié)
1.銷售額的基本規(guī)定：
?。?）價款（判定是否含稅）
（2）價外費用（注意價外費用的具體項目并換算）
【復(fù)習(xí)小貼士】另外要注意不作為計稅銷售的項目：收取的銷項稅額、代收的消費稅、車輛購置稅、代收的保險費、車輛牌照費、符合條件的代有關(guān)行政管理部門收取的費用、從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼。
2.計稅依據(jù)的具體規(guī)定
?。?）差額計稅
（2）全額計稅
?。?）合計計稅
折扣折讓銷售的計稅銷售額的確定
| 折扣折讓方式 | 性質(zhì) | 計稅銷售額 | |
| 折扣銷售 | 促銷 | 差額計稅 | |
| 銷售折讓、銷貨退回 | 維護(hù)商譽 | 差額計稅（注意：a.是在退回的當(dāng)期；b.與發(fā)票的聯(lián)系，紅票的開具） | |
| 實物折扣 | 促銷 | 合計計稅 | 正品銷售額+贈品銷售額 |
| 混合銷售 | 促銷 | 貨物銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)收入額 | |
| 銷售折扣 | 融資 | 全額計稅（注意新貨按全額計稅，舊貨的價格不可扣減，金銀首飾除外，同時舊貨的進(jìn)項不能抵扣） | |
| 以舊換新 | 促銷 | ||
| 還本銷售 | 融資 | ||
| 以物易物 | 既賣又買 | 銷項稅額---全額計稅 進(jìn)項稅額---符合條件的抵扣 |
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