2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：應交稅費

　　1.增值稅的含義：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.增值稅的納稅人：按照我國增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位和個人。

　　3.增值稅納稅人的分類：按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　4.增值稅額的計算：一般納稅人的應納增值稅稅額根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額來計算確定，小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額按照銷售額和規(guī)定的征收率來計算確定。

　　5.增值稅的類型：依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三類。這三類型的主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)的處理上。生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除；收入型增值稅對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)允許將已提折舊的價值額予以扣除；消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款在購置當期全部一次扣除。2008年我國修訂了《增值稅暫行條例》，實現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型，并自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施。自2012年起，我國部分地區(qū)實施了營改增試點方案，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增，增值稅的征收范圍進一步擴大。

　　6.準予扣除的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專票上注明的稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的稅額。

　?。ǘ┮话慵{稅人的賬務處理

　　1.科目設置：為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人一般在“應交稅費”科目下設“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”、“出口退稅”、進項稅額轉(zhuǎn)出“等專欄。

　　2.采購商品和接受應稅勞務的賬務處理

　　企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應稅勞務等，根據(jù)專票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等，并同時根據(jù)專票上注明的可抵扣的稅額借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，根據(jù)應付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨現(xiàn)象時作相反的會計分錄。

　　購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中支付運輸費用的，按照運輸單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額進行抵扣。

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品時，可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額并準予從銷項稅額中抵扣。購入時按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，按扣除進項稅額后的差額，借記“原材料”、“庫存商品”、“材料采購”、“商品采購”等，按應付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。

　　3.進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務處理

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進的貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利、個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

　　4.銷售貨物或者提供應稅勞務的賬務處理

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等，按專票上注明的稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅）”，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等。發(fā)生銷售退回時，作相反的會計分錄。

　　5.視同銷售的賬務處理

　　企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售應交納增值稅的事項有：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”等，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”等。

　　6.出口退稅的賬務處理

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”，貸記“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”。

　　7.交納增值稅的賬務處理

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費-應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。

　　8.注意：企業(yè)購入材料不能取得專票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等，貸記“銀行存款”等。

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人的賬務處理

　　1.小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開普票，不能開專票。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等，貸記“應交稅費-應交增值稅”。

　　3.科目設置：小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設“應交增值稅”明細科目，不用再設置專欄。“應交稅費-應交增值稅”貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額反映尚未交納的增值稅，借方余額反映多交納的增值稅。

　?。ㄋ模I改增試點企業(yè)增值稅的賬務處理

　　1.試點行業(yè)：交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)。

　　2.稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

　　3.一般納稅人差額征稅的會計處理

　　增值稅差額征稅是指營改增試點地區(qū)的納稅人，提供營改增應稅服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額交納增值稅。

　　企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等，按實際應付或支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，貸記“主營業(yè)務成本”。

　　4.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費-應交增值稅”科目。

　　企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費-應交增值稅”，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費-應交增值稅”，貸記“主營業(yè)務成本”。

　　三、應交消費稅

　?。ㄒ唬┫M稅概述

　　1.消費稅定義：消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

　　2.消費稅征收辦法：從價定率和從量定額。從價定率以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算；從量定額根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應稅消費品的數(shù)量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。

　　（二）應交消費稅的賬務處理

　　1.科目設置：企業(yè)應在“應交稅費”下設“應交消費稅”明細科目，核算消費稅的發(fā)生和交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。

　　2.銷售應稅消費品的賬務處理

　　企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費-應交消費稅”。

　　3.自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費-應交消費稅”。

　　4.委托加工應稅消費品的賬務處理

　　企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代繳稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費-應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。

　　5.進口應稅消費品的賬務處理

　　企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等，貸記“銀行存款”。

　　四、應交營業(yè)稅

　?。ㄒ唬I業(yè)稅概述

　　1.營業(yè)稅的定義：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。其中：應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，不包括加工、修理修配等勞務；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為；銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為。

　　2.計稅依據(jù)：營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納說人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

　　3.稅率：從3%~20%不等。

　?。ǘ粻I業(yè)稅的賬務處理

　　1.科目設置：企業(yè)在“應交稅費”下設“應交營業(yè)稅”明細科目，核算營業(yè)稅的發(fā)生和交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額反映尚未交納的營業(yè)稅。

　　2.賬務處理

　　企業(yè)按營業(yè)額及其適用稅率計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交營業(yè)稅”；企業(yè)處置原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費-應交營業(yè)稅”科目；企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交營業(yè)稅”，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權應交營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目，直接計入營業(yè)稅費。

　　實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費-應交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”等科目。

　　五、其他應交稅費

　　（一）其他應交稅費概述

　　1.其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的其他各種應上交國家的稅費，包括：應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交個人所得稅等。

　　2.科目設置：企業(yè)在“應交稅費”下設相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額反映尚未交納的有關稅費。

　?。ǘ毁Y源稅

　　1.資源稅含義：資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。

　　2.計稅依據(jù)：資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品對外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　3.賬務處理：對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，借記“營業(yè)說金及附加”，貸記“應交稅費-應交資源稅”；自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費-應交資源稅”。

　?。ㄈ怀鞘芯S護建設稅

　　1.城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅三大稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。

　　2.稅率：因納稅人所在地不同從1%~7%不等。

　　3.公式：應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）x 適用稅率

　　4.賬務處理：計算應交納的城市維護建設稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交城市維護建設稅”；實際交納時，借記“應交稅費-應交城市維護建設稅”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　?。ㄋ模唤逃M附加

　　教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按應交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交教育費附加”；實際交納時，借記“應交稅費-應交教育費附加”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　（五）應交土地增值稅

　　1.土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。

　　2.土地增值稅按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去稅法規(guī)定扣除項目金額后的余額，其中，轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入；扣除項目主要包括取得土地使用權所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本和費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金、舊房及建筑物的評估價格、財政部確定的其他扣除項目等。

　　3.土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率為30%，最高為60%.

　　4.根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法的不同，企業(yè)應交土地增值稅的賬務處理也有所區(qū)別：企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應交稅費-應交土地增值稅”；土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費-應交土地增值稅”，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”；房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交土地增值稅”。實際交納土地增值稅時，借記“應交稅費-應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。

　?。环慨a(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

　　1.房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余額計算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

　　2.城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收。

　　3.車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人按照適用稅額計算交納。

　　4.礦產(chǎn)資源補償費是對在我國領域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費用，按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，由采礦人交納。

　　5.賬務處理：企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費記入“管理費用”科目。計算時，借記“管理費用”，貸記“應交稅費-應交房產(chǎn)稅（或應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費）”；實際交納時，借記“應交稅費-應交房產(chǎn)稅（或應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費）”，貸記“銀行存款”。

　?。ㄆ撸粋€人所得稅

　　企業(yè)職工按規(guī)定應交納的個稅通常由單位代扣代繳。企業(yè)計算個稅時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費-應交個人所得稅”；實際交納時，借記“應交稅費-應交個人所得稅”，貸記“銀行存款”等。

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