初級職稱考試知識點《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》：不得開具專票情形（5.8）

　　一、不得向個人開具專用發(fā)票

　　1.向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的

　　政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第二十一條。

　　2.向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)

　　政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）第四十九條。

　　二、個人不得代開專用發(fā)票

　　1.個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，不能代開增值稅專用發(fā)票，只能申請代開增值稅普通發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票，指主管稅務(wù)機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。

　　第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人，指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

　　三、免征增值稅不得開專用發(fā)票

　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條。

　　2.適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)

　　政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）第四十九條。

　　3.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條。

　　4.增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）：

　　如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）。

　　5.納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境服務(wù)的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于重新發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2014年第49號）第六條。

　　6.銷售熊貓普制金幣免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《熊貓普制金幣免征增值稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第6號）。

　　7.對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費）免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護費增值稅問題的通知》（財稅字[1998]47號）規(guī)定，對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費）免征增值稅。鑒于部分地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護費改由其他單位收取后，只是收費的主體發(fā)生了變化，收取方法、對象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護費征免增值稅問題的通知》國稅函[2009]591號。

　　8.納稅人銷售免稅的有機肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅〔2008〕56號）第四條。

　　9.納稅人銷售免稅的滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品，應(yīng)一律開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品增值稅的通知》（財稅〔2007〕83號）第三條。

　　10.自2007年1月1日起，納稅人銷售飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票；凡開具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應(yīng)照章全額繳納增值稅。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（國稅函〔2007〕10號）第二條。

　　11.納稅人所銷售的免稅圖書資料，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　?。?）納稅人所銷售的免稅圖書資料，應(yīng)一律開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，已開具增值稅專用發(fā)票的必須全部追回后，方可免稅。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國國際圖書貿(mào)易總公司廣州分公司銷售進口圖書資料免征增值稅的通知》（國稅函〔2005〕360號）。

　　（2）納稅人如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅。

　　政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2013]87號）。

　　12.債轉(zhuǎn)股企業(yè)將享受免征增值稅政策的實物資產(chǎn)投入到新公司時不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　鑒于債轉(zhuǎn)股企業(yè)投入到新公司的實物資產(chǎn)享受免征增值稅政策，因此債轉(zhuǎn)股企業(yè)將實物資產(chǎn)投入到新公司時不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)實物投資免征增值稅政策有關(guān)問題的批復》（國稅函〔2003〕1394號）。

　　四、小規(guī)模納稅人不能自行開具專用發(fā)票，只能代開專用發(fā)票。

　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的不能自行開具專用發(fā)票

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條。

　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第二條。

　　3.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第三條。

　　4.小規(guī)模納稅人除上述特殊規(guī)定以外，銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)可代開專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票，指主管稅務(wù)機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。

　　第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人，指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）第五十條規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

　　五、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　1.納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]1號）。

　　2.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告[2012]1號。

　　3.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。

　　政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條和國稅函〔2009〕90號第三條。

　　4.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。

　　政策依據(jù)：財稅〔2008〕170號第四條和國稅函〔2009〕90號第三條。

　　5.一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

　　政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條和國稅函〔2009〕90號第三條。

　　6.一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

　　政策依據(jù)：財稅〔2009〕9號文件第二條和國稅函〔2009〕90號文件第三條。

　　六、零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）第七條。

　　七、納稅人銷售舊貨，不得開增值稅專用發(fā)票。

　　納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第三條。

　　八、一般納稅人銷售廢舊物資，不得開增值稅專用發(fā)票。

　　自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。

　　如果納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2008年第1號）第一條。

　　九、一般納稅人的單采血漿站按照簡易辦法計稅銷售非臨床用人體血液，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕456號）第二條。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第四條。

　　十、凡達到增值稅一般納稅人標準不申請辦理認定手續(xù)的納稅人，不得開具專用發(fā)票。

　　1.除《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

　　附注：《增值稅暫行條例實施細則》年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條。

　　2.凡達到增值稅一般納稅人標準的，都應(yīng)當申請認定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對達到一般納稅人標準而不申請辦理認定手續(xù)的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）第三條。

　　十一、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條。

　　十二、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售消費品和向供貨方收取的各種收入，不得開具專用發(fā)票。

　　1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條。

　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第二條。

　　十三、出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第十一條。

　　十四、鉆石出口不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　鉆石出口不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《鉆石交易增值稅征收管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2006〕131號）第六條。

　　十五、金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票。

　　金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票。

　　普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕178號）第二條。

　　十六、簡易計稅方法不開專票情況。

　　1.除財政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，簡易征收項目（含“營改增”簡易征收項目）可開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.小規(guī)模納稅人

　?。?）小規(guī)模納稅人不可自行開具增值稅專用發(fā)票，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

　?。?）小規(guī)模納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

　　3.一般納稅人

　　（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號、財稅【2014】57號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

　?。?）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

　?。?）一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票（國稅函〔2009〕456號）。

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