2016年初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：凈利潤

　　詳細(xì)問題描述：

老師，能不能總結(jié)下關(guān)于哪個資產(chǎn)是計(jì)入綜合收益，哪個是計(jì)入公允價值變動的呢？老是搞混謝謝！

　　答疑老師回復(fù)：

“其他綜合收益”科目——所有者權(quán)益類科目

①直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失，記入“其他綜合收益”。

②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額，記入“其他綜合收益”；

③權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資，被投資單位發(fā)生的其他綜合收益變動，投資單位確認(rèn)“其他綜合收益”；

被投資單位所有者權(quán)益的其他變動（比如接受捐贈等），投資單位還是確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”，處置時也要轉(zhuǎn)入投資收益。

④可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、可供出售外幣股票資產(chǎn)的匯兌差額、可供出售外幣債券資產(chǎn)的折算差額中屬于公允價值變動的部分，記入“其他綜合收益”；

⑤持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，公允價值與賬面價值的差額，記入“其他綜合收益”；

⑥因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅計(jì)記入“其他綜合收益”。

公允價值變動損益

一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，也在本科目核算。

企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)的，有效套期關(guān)系中套期工具或被套期項(xiàng)目的公允價值變動，也可以單獨(dú)設(shè)置“套期損益”科目核算。

二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”等科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。

處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金” 等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負(fù)債的公允價值變動，貸記或借記本科目，借記或貸記“投資收益”科目。

（三）采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等形成的公允價值變動，按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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