初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

　　2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)備考已經(jīng)開(kāi)始。為了幫助大家更好地學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家分享了初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。祝您夢(mèng)想成真！

（一）從價(jià)定率

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率

銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

【注意】不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

（二）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

（三）復(fù)合計(jì)征（卷煙、白酒）

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

（四）特殊情況（掌握理論為主）

1.納稅人通過(guò)自設(shè)“非獨(dú)立核算”門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照“門(mén)市部”對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2.納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

【記憶提示】“換、抵、投”按最高銷(xiāo)售價(jià)格。

3.包裝物押金的處理

包裝物押金	增值稅		消費(fèi)稅
	取得時(shí)	逾期時(shí)	取得時(shí)	逾期時(shí)
一般貨物	×	√	×	√
白酒	√	×	√	×
啤酒	×	√	×	×

（五）組成計(jì)稅價(jià)格

1.自產(chǎn)自用

（1）按照納稅人生產(chǎn)的“同類(lèi)”消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；

（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

【注意】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同。

2.委托加工

（1）按照“受托方”的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；

（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

【注意】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方不涉及繳納增值稅的問(wèn)題。

3.進(jìn)口

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

【注意】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同。

（六）已納消費(fèi)稅的扣除

用外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

1.扣除范圍

（1）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

（3）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

（4）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)零件生產(chǎn)的摩托車(chē)；

（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

【記憶提示】扣除范圍不包括酒類(lèi)產(chǎn)品和汽車(chē)；納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不得扣除。

2.計(jì)算公式

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量×單價(jià)×應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率。

　　注：本文原創(chuàng)于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（http://odtgfuq.cn），不得轉(zhuǎn)載！

　　相關(guān)鏈接：2016初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章知識(shí)點(diǎn)匯總