《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)及試題回顧：應(yīng)交增值稅

2020年初級(jí)會(huì)計(jì)考試報(bào)名時(shí)間為2019年11月1日-11月30日，新版教材和考試大綱預(yù)計(jì)會(huì)在12月份發(fā)布，在沒有正式發(fā)布之前，各位準(zhǔn)備參加2020年初級(jí)會(huì)計(jì)考試的小伙伴，正處于緊張的備考階段，備考階段對(duì)于考生來說，最經(jīng)常遇到的問題就是知識(shí)點(diǎn)的遺忘，想要讓看過的知識(shí)牢牢地記在腦子里，小編建議對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行反復(fù)記憶。

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高頻考點(diǎn)：

應(yīng)交增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.增值稅的征稅范圍

①銷售貨物；

②提供加工修理修配勞務(wù)；

③提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)；

④銷售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

⑤進(jìn)口貨物。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

（1）一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)生的增值稅即為進(jìn)項(xiàng)稅額。

①一般納稅人購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、取得無形資產(chǎn)

借：在途物資、原材料、庫存商品等【確定的存貨成本】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】

　　貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等

購進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

②一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60％，第二年抵扣比例為40％。

借：固定資產(chǎn)、在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【按當(dāng)期可抵扣的增值稅額增值稅的60％】

　　　　　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【按以后期間可抵扣的增值稅額增值稅的40％】

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款

尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【增值稅的40％】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）發(fā)生以下情形時(shí)，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

①企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，改變用途用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等

②發(fā)生非正常損失。

3.視同銷售

企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度不屬于銷售行為，不能確認(rèn)為銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

以下事項(xiàng)屬于視同銷售行為：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（8）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（9）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（10）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

試題回顧：

多選題

（2018·多選題）下列各項(xiàng)中，關(guān)于增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)處理表述正確的有（?。?。

A.已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物用于投資，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

B.將委托加工的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目

C.已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅的購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

D企業(yè)管理部門領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目