談一談中小企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法

一、核算方法的選擇

中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員（財務(wù)人員少）相對精簡的企業(yè)，管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時代到來，具備先進(jìn)技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平、財務(wù)決策能力、成本核算制度、財務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過程中具體表現(xiàn)為：①沒有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒有獨(dú)立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；④車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數(shù)使用的是實(shí)際成本法，而不會采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。

二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡易的成本核算方法

中小型企業(yè)，無論其生產(chǎn)什么類型的產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，最終目標(biāo)都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最基本要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機(jī)構(gòu)報送報表而只需向稅務(wù)部門報送稅務(wù)報表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會計(jì)制度》或《小企業(yè)會計(jì)制度》，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計(jì)政策，從而達(dá)到不違反稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。

三、基本科目設(shè)置和成本核算思路

1．不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目，將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不再按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資薪酬、動力費(fèi)用、制造費(fèi)用等幾個二級明細(xì)科目對大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橹行∑髽I(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項(xiàng)目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品，其實(shí)核算到產(chǎn)品反而失去真實(shí)性。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，達(dá)到重要性原則，往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)置，而以成本核算表代替。

2．原材料范圍，在滿足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進(jìn)入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計(jì)原則重要性原則。對生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，按照實(shí)際領(lǐng)用實(shí)用部分計(jì)算成本。

3．中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費(fèi)用科目很難按車間設(shè)明細(xì)賬，只好直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個二級明細(xì)科目對車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)而無法確定是車間費(fèi)用還是辦公費(fèi)用而往往直接歸屬到辦公費(fèi)用內(nèi)，直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。

4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷售數(shù)量加庫存成品計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量。

5．若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。

6．設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費(fèi)用——機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目，同時設(shè)備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時即進(jìn)行分配。

7．關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，采用符合稅法規(guī)定的年限計(jì)算，可省去納稅調(diào)整的麻煩又可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規(guī)定的，應(yīng)按稅法的一般要求進(jìn)行折舊核算。

8．對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實(shí)地盤存制，以存記耗計(jì)算每月實(shí)際消耗量。

四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得

（一）日常成本數(shù)據(jù)的歸集

1．日常成本計(jì)算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度，生產(chǎn)管理制度等

2．生產(chǎn)過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產(chǎn)計(jì)劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫單等單據(jù)資料要及時轉(zhuǎn)交會計(jì)部門。

3．日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。

（二）月底

1．計(jì)提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。

2．取得原材料庫月報表，先比對已入財務(wù)帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。

3．取得工資相關(guān)資料，計(jì)提工資及福利費(fèi)。

4．由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分?jǐn)偝杀尽?/p>

五、成本費(fèi)用分配原則及方法

1．分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)及工藝流程，要能體現(xiàn)受益原則。

2．分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則上應(yīng)選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費(fèi)用之間有一定關(guān)聯(lián)，并且容易取得。

3．能辨別受益對象的直接記入，不能明確辨別的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。

4．能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。

5．不是直接成本費(fèi)用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)值參與分配。

六、簡易的成本核算方法的優(yōu)缺點(diǎn)

1．核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，也符合會計(jì)的重要性原則，但不夠精確。

2．產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達(dá)到稅務(wù)核算的要求。

七、簡易成本核算的幾個相關(guān)問題

1．成本會計(jì)核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報表將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時地分析每個月的成本波動的原因，為決策做好材料依據(jù)。

2．成本核算不僅是財務(wù)部門的事情，而是包括生產(chǎn)管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計(jì)算出的成本是否合理有價值，不但需要財務(wù)部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評價，僅靠財務(wù)部門獨(dú)立思考有時難以發(fā)現(xiàn)問題。

3．成本會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)接受成本會計(jì)理論的指導(dǎo)，但要理論聯(lián)系實(shí)際突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會計(jì)理論的框框里面，最好的成本會計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最科學(xué)合理核算出成本的核算體系，這樣才能有力的服務(wù)生產(chǎn)管理及經(jīng)營決策，每一個企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性，公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù)，所以在確定整體思路的前提下，成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。

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